Вопрос 37. Способы разрешения налоговых конфликтов.

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 45 из 50Следующая ⇒

Способа 2:

1. Административный

Этот стараются развивать. Чтобы суду было меньше дел для рассмотрения. Либо налоговым органом по месту постановки на учет либо соответствующим спец. управлением налоговой службы если речь идет о трансфертном ценообразовании.

2. Судебный.

Административный способ – это не просто административное обжалование. Смотри шире.

Уже на стадии подготовки к исполнению налогового обязательства нужно получить (если возникают соответствующие вопросы, которые могут породить конфликт) информацию в устной и/или письменной форме от компетентных органов либо на основе запроса, либо в рамках консультаций.

Нужно привлекать людей (для составления запроса) – штатных или наемных налоговых консультантов.

Если иностранный субъект – то нужно справку о резиденстве получать до исполнения налогового обязательства.

Договоры о создании консолидированной группы налогоплательщиков – заранее заключать.

Соглашения о разделе продукции – заранее.

А как же для иностранных субъектов – постановка на учет в налоговом органе с определенным статусом налогоплательщика. Когда идет постановка на учет по месту, скажем, открытия банковского счета.

Специальные режимы для мелкого и среднего бизнеса.

Право на получении информации – право налогоплательщика и должны любые компетентные органы предоставлять ему такую информацию. Нужно определиться с порядком его исполнения.

В рамках мероприятия налогового контроля.

1. При камеральных и выездных проверках

2. Полноты исчисления и уплаты налогов по сделкам между взаимозависимыми лицами

3. При получении налоговыми органами информации о сделке от других участников сделки только в рамках

Возможно это осуществлять только в рамках определенных производств – проверок. Вне проверок можно только ст. 93.1 НК РФ. В рамках других производств это невозможно!

Какие есть способы получения доказательств, которые могут быть использованы как основания для возникновения налоговых конфликтов (только в рамках налоговых проверок)?

1. Истребование документов у налогоплательщика;

2. Истребование документов о налогоплательщике у его контрагентов и иных лиц и третьих лиц (в рамках проверки)

3. Производство выемки документов и предметов. Если есть полномочие по истребование, то может быть применена выемка, если требование не выполнено.

4. Допрос свидетеля

5. Осмотр помещения

6. Проведение экспертизы

7. Привлечение специалиста

8. Привлечение переводчика

В рамках камеральной проверки допустимо только истребование документов только у самого налогоплательщика в случаях, установленных НК РФ:

§ Если в декларации представлены применение льгот (нужно отличать льготы и налоговая прибыль);

§ Сумма НДС к возмещению из бюджета;

§ Исчисление налогов, связанных с добычей полезных ископаемых;

· Либо если документы должны быть приложением к налоговой отчетности, но не были представлены одновременно с налоговой декларации.

ПП ВАС РФ от 26.04.2011 г. № 17393\10.

Выемка документов и предметов – способ, который является производным от истребованиям. В рамках камеральной проверки можно делать выемку, когда можно истребовать документы от налогоплательщика (см. выше).

Что касается допроса, то при камеральной проверке – это не возможно.

Что касается осмотр помещений – тоже при камеральной проверки не допускается – п. 23 ПП ВАС «О некоторых вопросах ч. 1 НК РФ».

В случае камеральной проверки проводить экспертизу можно только в случаях, предусмотренных в № 132-ФЗ (1 случай – экспертиза отчетов о выполненных НИОКР).

Специалист в делах привлекается в том случае, когда сотрудник налогового органа не может разобраться. И бывает так – вместо экспертизы привлекают специалиста, тем самым подменяя экспертизу – так быть не должно.

Налогоплательщику нужно предоставлять возможность участия в этих мероприятиях, в рамках налоговых проверок.

Опять-таки, если есть позиция, связанная с материальными нормами налогового права – то лучше их показывать сразу же. Если есть процессуальные нарушения со стороны налоговых органов – лучше держать при себе до обжалования (чтобы налоговый орган их не успел устранить).

Стадия рассмотрения материалов налоговой проверки – это тоже административный способ – налогоплательщику должна быть предоставлена возможность ознакомления с актом проверки или дополнительных мероприятий и со всеми материалами проверки.

Если пришли к выводу, что доказательств не хватает в ходе проверки – проводят дополнительные мероприятия – там тоже будет акт и будут приложения. Все материалы дополнительной проверки должны быть приложены к акту!

Налогоплательщик должен предоставить возражения на акт проверки в течение 15 дней.

Для консолидированной группы налогоплательщиков – 30 дней (со дня получения этого акта/акта дополнительных мероприятий).

Потом предоставляются в согласованный с налоговой срок документы, подтверждающие свои возражения.

Это рассмотрение возражений руководителем налогового органа или его заместителя.

Налогоплательщик должен быть извещен о месте и времени рассмотрения материалов проверки, которые должны быть рассмотрены руководителем налогового органа или его заместителем в течение 10 рабочих дней (могут продлить до 1 месяца) со дня получения аката проверки или акта дополнительных мероприятий налогового контроля.

Указаны срок может быть продлен на 1 месяц и налогоплательщика должна быть предоставлено возможность ознакомления со всеми документами проверки.

На рассмотрение материалов проверки можно прийти с документами (если не успели письменные возражения представить) и обосновать свою позицию.

Если не предоставили возможность ознакомится с материалами проверки (доп.проверки) – например, не вызвали на рассмотрение данных документов – это все будет существенное нарушение процессуальных норм. Если даже с точки зрения материального права надо привлекать к ответственности, то по этим процессуальным основаниям признают недействительным решения о привлечении к ответственности или отказе в привлечении к ответственности.

Было рассмотрение материалов документов. Налогоплательщик послал дополнительные документы. Нужно проводить дополнительную процедуру рассмотрения материалов проверки.

Например, приезжаем в налоговую, а нам говорят, что руководитель или его зам заняты. Но есть проверяющий, который под протокол все сделает, который потом будет подписан руководителем или его замом. Нужно носить в суды и в налоговую диктофон. Есть форма «заявление, сделанное у нотариуса» - когда вы даете показания о том, что руководитель или его зам не участвовали в этом процессе – это существенное процессуальное нарушение! И можно на этом основании недействительным признать решение о привлечении к ответственности/отказе в привлечении к ответственности.

Но это не забудут налоговики. И потом тебе это могут припомнят, ведь налоговая – централизованный орган.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководителем налогового органа или его заместителем принимается решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения или об отказе в привлечении к ответственности за налоговое правонарушение.

В случае необходимости получения доп.доказательств принимается решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля в срок, не превышающий одного месяца.

После завершения дополнительных мероприятий их результаты должны быть рассмотрены с соблюдением процедуры рассмотрения материалов проверки. Нужно будет по новой рассматривать материалы налоговой проверки в той части, в которой доп. материалы были проработаны с участием того лица, который будет подписывать решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности. Надо, чтобы одно и то же лицо материалы проверки рассматривало и решение подписывало. Иначе – существенное процессуальное нарушение.

Досудебное рассмотрение

Решение о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности за нарушение налогового законодательства может быть обжаловано в вышестоящий налоговый орган в апелляционном порядке, т.е. до его вступления в силу. Апелляционный порядок обжалования предполагает это – «до вступления в силу».

Апелляционный порядок обжалования принимается в отношении тех решений, которые приняты в рамках налоговой проверки. Если речь идет о привлечении к налоговой ответственности принятых не по результатам налоговой проверки, то вопрос об апелляционном порядке обжалования – не однозначен.

Определение ВАС РФ от 27.04.2012 г. № ВАС-2873/12 «О направлении дела, касающегося (соответствующего спора) на Президиум ВАС РФ».

Этот вопрос еще не решен. В постановлении Президиума ВАС от 24.05.2011 г. № 18421-10 указано, что если решение о привлечении либо об отказе в привлечении к ответственности не было обжаловано в вышестоящем налоговом органе, то решение о частичном возмещении, либо в отказе в возмещении НДС должно быть обжаловано в досудебном порядке.

ВАС занял такую позицию – это постановление Президиума скорее всего сыграет свою роль при даче ответа в Определении ВАС РФ от 27.04.2012 г.

Нужно через налоговый орган, вынесший решение обжаловать акт в вышестоящий налоговый орган в течение 10 рабочих дней с момента вручения. Если апелляционная жалоба подана, то решение вступает в силу с момента утверждения вышестоящим органом результатов рассмотрения данной жалобы. Если жалоба не подана – то после 10-ти дневного срока (считаем не с даты принятия, а с даты вручения).

Если в апелляционном порядке не обжаловали – то в течения 1 года с момента вынесения данного решения можно его обжаловать в вышестоящий орган.

До обращения в суд – нужно обратиться в вышестоящий орган. Либо в апелляционном порядке. Если пропустили этот срок – то в течение 1 года с момента вынесения данного решения. Но если хочешь напрямую обратиться в суд.

Это предусмотрено только для тех решений, которые вынесены в результате налоговых проверок. Если в ином порядке- то в том порядке оспаривается, который предусмотрен для обжалования действий/бездействий должностных лиц (в вышестоящий орган/вышестоящему должностному лицу) в течение 3 месяцев когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав.

Если срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен по заявлению лица, подающего жалобу.

 Взыскание сумм штрафов и пени – есть регламентирующая процедура и пресекательные сроки.

Судебные способы разрешения налоговых конфликтов.

1. Предъявление налогоплательщиком требований неимущественного характера;

Оспаривание им решений (любого официального решения налогового органа), действия (незаконная выемка документа), бездействие (решение налоговый орган должен принять по поводу возмещения НДС и не принял).

Оспаривание НПА органов публичной власти и их должностных лиц. Тут бремя доказывания должно быть возложено на налоговый орган.

2. Предъявление налогоплательщиком требований имущественного характера;

Заявление иска о возврате или зачете, возмещении излишне взысканных или уплаченных сумм налога, пени и штрафа.

Требования имущественного характера рассматривается по правилам искового производства – тут каждая сторона должна доказать доводы, на которые она ссылается.

3. Предъявление требований в порядке нормоконтроля – оспаривание норм подзаконных НПА (судьи сейчас нерешительные – если не признан недействующим акт – все-равно будем применять);

Т.е. оспаривание норм подзаконных НПА на предмет их соответствия закону либо оспаривание норм законов и их толковании в правоприменительной практике на предмет их соответствия конституции РФ и уставами субъектов РФ.

4. Предъявление налоговым органом требований о взыскании налога, пени и штрафа в судебном порядке, для которого предусмотрена процедура, предусматривающая предварительное направление требования и сроки, которые в данном случае могут быть восстановлены.

08.05.2012

Познавательные статьи:



Где возникла философия и почему?

Относительная высота сжатой зоны бетона

Сущность проекции Гаусса-Крюгера и использование ее в геодезии

Тарифы на перевозку пассажиров