Вопрос 5. Классификация приемов фискально-правовой техники.
Как классифицируются приёмы такой техники?
1. Юридические приёмы конструкции или элементы юридического состава налогов - ориентация на учет фактической способности налогоплательщика к уплате налога;
2. Юридические приёмы налогового контроля и принуждения в налоговой сфере -акцент на обще правовые принципы-презумпции, которые имеют практику реализации в налоговой сфере:
a) Добросовестности;
b) Невиновности;
c) Законности правовых актов (как нормативных и индивидуальных);
d) Знание законодательства.
e) Платежеспособность
03.03.2012 г. Фискальная техника (продолжение)
Мы при толковании используем принцип приоритета норм-дефиниций налогового права над нормами-дефинициями других отраслей права. Но если в налоговом праве не дана дефиниция, то мы будем использовать дефиницию из других отраслей права.
Когда достаточно широкое определение используется при определении дивидендов – то некоторые суммы выплачиваемых процентов могут попасть под эту дефиницию (например, при договоре займа между компаний дочерней и материнской – одна другой платит проценты по договору займа; по внутреннему законодательству есть способы рассмотреть это как «дивиденды»; если отношения с иностранной компанией – то можем попасть под соглашение об избежании двойного налогообложения).
Организации – это не только ЮЛ, но и представительства, филиалы иностранных и международных организаций, зарегистрированных в РФ. Если такие «организации» ведут деятельность, то нужно представлять годовой отчет представительства и т.п. и можно посмотреть на ее финансово-хозяйствующую деятельность с точки зрения налогообложения (т.е. тут приоритет существа над формой).
У нас приоритетным образом используются те дефиниции, которые используются в налоговом законодательстве. Если этого нет, то мы говорим, что налоговое законодательство регулирует только налоговые правоотношения, и понятия будем брать из другого законодательства.
По НДС – расходы и вычеты – нужно использовать другое законодательство при определении налоговый выгоды – обосновать цель деятельности. Только в этом случае мы можем применить вычет по налогу на добавленную стоимость.
Что касается толкования, то толкование осуществляется в пользу налогоплательщиков, если противоречия являются неопровержимыми (т.е. их нельзя при применении приемов «опровергнуть»).
Аналогия.
По-идее не возможно это сделать, т.к. нормы налогового права должны быть определены точно. Но в виде исключения можно это сделать лишь в пользу налогоплательщика.
Принципами, которые являются презумпции налогового права:
1. Принцип презумпции добросовестности налогоплательщика;
2. Принцип презумпции невиновности;
3. Презумпция законности актов налоговых органов;
4. Презумпция знания налогового законодательства (предполагается, что это законодательство должно быть предварительно обнародовано)
|
