Меры обеспечения исполнения налогового обязательства, взыскания пени и штрафа

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 25 из 50Следующая ⇒

Цель: исполнение решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности путем погашения налогового долга, взыскания пени и штрафа

Каков способ обеспечения правопорядка: это обеспечение производства по делу о нарушении налогового законодательства. Т.к. основная цель этого производства –это исполнить решение, которое будет вынесено по результатам такого производства.

Основание: вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к налоговой ответственности.

Виды: запрет на отчуждение имущества. Если имущество по его балансовой стоимости недостаточно для погашения налогового долга, то применяется приостановление расходных операций по счетам с учетом очередности, которая предусмотрена гражданским законодательством, но не по всем счетам, а в пределах зарезервированной суммы для взыскания задолженности по налоговым платежам – т.е. по пени и штрафам.

Применяются эти меры в административном порядке, причем сразу же после вынесения решения о привлечении к ответственности или об отказе в этом руководителем и заместителем соответствующего органа.

Есть те меры, которые можно применить как альтернативу данным мерам в добровольном порядке. Инициатива в добровольном применении альтернативных мера должна принадлежать налогоплательщику. В законодательстве нет соответствующих надлежащих процедур до приостановления операций по счетам или вынесения решения о запрете операций. Тут логика такая – вначале меры в отношении имущества – самого важного, а потом уже в отношении денежных средств.

Решение об этом появляется сразу же с решением о привлечении к ответственности / отказа в привлечении к ответственности.

В случае если налогоплательщик выступит с такой инициативой в качестве альтернативных могут выступить иные меры. Запрет операций по счетам, например, может быть заменен на альтернативный. НО именно заменены – т.е. налогоплательщик не может воздействовать на орган на стадии первоначального принятия решения.

Альтернативные меры заключаются в том, что налогоплательщиком может быть предоставлена банковская гарантия или поручительство.

Основание применения: поручительство или банковская гарантия применяется, когда декларируемые налогоплательщиком обстоятельства еще не получили полного документального подтверждения, но их вероятность является высокой и при наличии такого обеспечения – в виде поручительства или банковской гарантии – налогоплательщика налогом можно не облагать.

Например, применяются они при заявительном порядке возмещения НДС, при нулевой ставке по акцизам при экспорте.

Требования для их применения:

1. В налоговом законодательстве должна быть оговорка о применении к ним норм гражданского законодательства, если иного не предусмотрено налоговым законодательством.

Т.е. это использование ГП конструкций как альтернативных. Договор поручительства заключается между поручителем и налоговым органом. Проявляется полное административное усмотрение налогового органа при оценке платежеспособности поручителя.

Налогоплательщик зависит от этого административного усмотрения.

Что касается банковской гарантии – она оформляется самим налогоплательщиком и критерии платежеспособности банка установлены в налоговом законодательстве и подтверждается включением банка в особый перечень высокорейтинговых банков. Есть в перечне – спокойно бери гарантию от такого банка.

Критерии включения в этот перечень – определены в налоговом законодательстве.

2. Уплата сумм налоговых платежей поручителем и гарантом – это основание для прекращения налоговых правоотношений и возникновение гражданско-правовых отношений между поручителем/гарантом и «бывшим» налогоплательщиком

3. Необходимость установления судебного порядка принудительного исполнения налогового обязательства взыскания пений и штрафов за чет поручителей и гарантов. Налоговые обязательства должны исполняться за счет собственных средств. Ведь исполнение налоговых обязательств должно быть личное!

4. Нормы о критериях платежеспособности поручителей/гарантов должны быть по сути в НК РФ

5. Залог имущества - Между налоговым органом или залогодателем можно заключить такой договор. Это заимствование ГП конструкций полностью.

Познавательные статьи:



Психологические особенности спортивного соревнования

Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации

Занятость населения и рынок труда

Социальный статус семьи и её типология