Вопрос 14. Концепция Постоянного представительства организации в МНП.
Постоянное представительство (не representative office, but permanent establishment).
I. Имущественный тип (основной);
II. Агентский тип (агентский тип).
В имущественном типе в качестве первого признака выступает имущественная база. Должно быть определенное имущество – офис, бюро, контора, стройплощадки, филиал, представительство и т.п. Но а как же электронная коммерция – как ты там установишь имущественную базу. Важно место ведения деятельности! «Ведение деятельности через одно место».
От имущественной базы мы никак не могли уйти. Но сейчас от нее отходят. В рамках страны должно быть место ведения деятельности скорее, а не имущественная база.
Что касается агентского типа.
Есть лицо, действующее на основании поручения иностранной организации в ее интересах.
Через имущественную базу или зависимого агента должна вестись предпринимательская деятельность и вестись она должна на регулярной основе!
Самое интересное – если ведется основная предпринимательская деятельность – есть постоянное представительство.
Если есть основания деятельность в совокупности со вспомогательной – есть.
Если ведется вспомогательная деятельность в отношении основной компании – нет постоянного представительства.
Если ведется вспомогательная деятельность в отношении не основной компании, а клиентов основной компании, то тут скорее всего есть постоянное представительство.
Надо смотреть, что такое вспомогательная деятельность – смотрим Соглашения, смотрим НК РФ, смотрим Устав компании.
Что такое регулярная деятельность? 30 дней непрерывно или в совокупности в течение года – так было раньше. Теперь не очень ясно как. Предложение ОЭСР – модельная конвенция – 6 месяцев. В Соглашениях пишут - 12 или 18 месяц.
1. Имущественная база + зависимый агент;
2. Через которых ведется основная деятельность;
3. Регулярно
Тогда есть представительство постоянное. Если одного критерия нет, то не будет постоянного представительства. Если оно не образуется, тогда доходы от реализации товаров, работ, услуг не будут облагаться на территории РФ.
Зависимый агент должен действовать исключительно в интересах принципала. Соответственно, если деятельность связана с простым подписанием контракта по указанию принципала – не образует постоянного представительства агентского типа. Чтобы так получилось (чтобы не возникло постоянное представительство) – надо, чтобы мы постоянно запрашивали разрешения подписывать договоры – тогда не возникнет постоянное представительство.
Если расходы понес головной офис, то можно ли их учесть для снижения налогооблагаемой базы постоянного представительства? Скорее всего нет.
· Берем все доходы – вычитаем все расходы = получаем налогооблагаемую базу. Умножаем на ставку налога на прибыль – получаем сумму налога.
· Есть и другой второй метод подсчета – условный. В отношении подготовительной и вспомогательной деятельность в пользу третьих лиц это работает. Берем норму рентабельности – 20% от расходов, связанной с подготовительной и вспомогательной деятельностью третьих лиц. 20% от этих расходов – налоговая база. Умножаем на нее ставку налоговую (20%) – получаем сумму налога.
|
