Вопрос 31. Судебная доктрина. Место и роль судебной доктрины в борьбе с уклонением от уплаты налогов.

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 37 из 50Следующая ⇒

Судебные акты официально признаны источниками официального толкования норм права в правоприменительной практики.

Постановления и Определения КС РФ

Судебные акты конституционных (уставных) судов субъектов РФ

Постановления Пленума, Постановления, Решения и Определение ВС РФ

Постановления Пленума, Определения «тройки» и Постановления Президиума ВАС РФ (на их основе с учетом мировой практики в России сформированы судебные доктрины, применяемые для признания операций не соответствующими требованиям налогового законодательства по мотивам их совершения с целью уклонения от уплаты налогов или незаконного обхода налогов).

Правовые основания заложены в ст. 6 ФКЗ «О конституционном суде РФ» - решения в форме постановлений и определений КС обязательны на всей территории страны для всех субъектов права, включая органы представительной и судебной власти и для других субъектов (ФЛ и организации).

Постановления и Определения КС России имеют правовые позиции. Они обязательны при толковании применении налогового законодательства и по сути своей занимают второе после Конституции место.

В сфере налогового регулирования правовая позиция КС – это не что иное как принцип налогообложения и сборов и этот принцип положен в основу налогового кодекса. НК строится на основе тех правовых позиций, которые высказывал КС в 90-е годы.

Таким принципом в сфере уклонения от уплаты налогов является принцип добросовестности налогоплательщиков. Его использование в качестве основы для всех других судебных доктрин. И постановление пленума № 53 ВАС – это ПП, которые посвящено толкованию этого принципа.

Когда мы консультируем налогоплательщиков вы принимаем во внимание сложившуюся судебную практику. Практика сложилась, если это решение вынес ФАС и высказана позиция суда по толкованию той или иной нормы. Нужно опираться на данный акт официального толкования. В случае, если возникают противоречия между актами официального толкования, которые даны на уровне кассационных инстанций в системе АС – это основание для обращения в ВАС, чтобы он установил единообразие практики, чтобы ВАС установил его и поставил точку в этом вопросе.

При отсутствии официального толкования, данного ВАС, причем в форме Постановления Президиума по конкретному делу или Постановления Пленума, мы должны опираться на ФАС соответствующего округа. Потому что судьи первым делом будут смотреть на этот акт.

При наличии по данному вопросу Постановления Президиума или Пленума ВАС.

Что касается ВС – если кассационная инстанция дело рассмотрела – практика сложилась. Но система ВС не очень стойкая, т.к. в этой системе есть федеральные суды и суды субъектов (те же мировые судьи). Для судов субъектов по своей сути решения высших органов судебной системы не являются «обязательными для учета». И этой неустойчивостью системы можно воспользоваться.

21.04.2012 г.

Мы с вами изучаем тему: правовые основы борьбы с уклонением от уплаты налогов

Рассмотрели классификацию способов.

Что касается судебной доктрины? Тому мы сегодня посвятим целую лекцию. А что касается отдельных законодательных приемов – вернемся к ним на следующей лекции.

Претворяя разговор о судебных доктринах, связанных с борьбой с уклонением от уплаты налогов – надо начать с либерализмом.

Либералы считают, что люди добропорядочные и честные. Это было в основе формирования Вестминстерского подхода. Собственно опровергая этот подход, приходя к выводу о неприемлемости его использования были выработаны судебные доктрины.

Что такое Вестминстерский подход?

По одному из дел, которое было предметом рассмотрения Палаты Лордов UK 1936 г. суд постановил, что любое лицо может организовать свое дело таким образом, чтобы налоги, взимаемые в соответствии с законодательством, были бы меньше, чем в обычной ситуации. Этот подход основан на том, что налогоплательщик вправе получать выгоду в виде определенных налоговых последствий предпринятых им действий.

Можно организовать свои дела таким образом, чтобы уменьшить

По делу Вестминстерский герцог vs. Служба Внутренних Доходов.

Этот герцог своему садовнику выплачивал «еженедельные выплаты», которые не облагались как з/п. 

Джон Сандерленд в ВС США – право избегать налогов с использованием всех разрешенных законом средств никем не может быть оспорено. Таким образом, в судебной практике именно в качестве судебного прецедента в системе англо-саксонского права сложился традиционный (Вестминстерский) подход.

Налоговые органы могут взыскивать налоги с налогоплательщика исходя из формы действий налогоплательщика (например, формы сделок) и их правовых последствий.

Этот подход имеет и плюсы.

Налогоплательщик же может организовывать свои дела таким образом, чтобы получать максимальную налоговую экономию при этом суды обязаны признавать как законность таких действий налогоплательщика так и их налоговые последствия.

В соответствии с этим подходом, суды должны оценивать как существо, так и форму сделок, предпринятых налогоплательщиком.

Как не сложно догадаться, не все люди честны, добропорядочны и трудолюбивы. В последнее время наблюдается отход от Вестминстерского подхода. Почему? Потому что этот подход позволяет применять схемы налоговой оптимизации, когда конкретная операция является лишь одним из элементов схемы. А если смотреть на все схему вместе, то можно понять, что схема нужна для минимизации налогов, а не для улучшения результата самой работы.

Поэтому оценивался существо и форму сделок, суды смотрят на преследуемые налогоплательщиком цели. Это микроэкономический результат или налоговая экономия (или и то, и другое).

Микроэкономический результат – это результаты бизнеса.

Преодолевая этот подход для оценки истинных целей операций в налоговых целях были выработаны и применяются особые судебные доктрины.

Для чего их придумали? Для признания сделок не соответствующих требованиям налогового законодательства по мотивам обхода или уклонения от налогов.

Что это за доктрины? Вначале поговорим о тех, что существуют в мире. Потом скажем, как это повлияло на российские доктрины.

Познавательные статьи:



Психологические особенности спортивного соревнования

Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации

Занятость населения и рынок труда

Социальный статус семьи и её типология