Вопрос 34. Антиофшорное регулирование.
Оффшорная зона - Это независимое государства или часть ее территории или колония с определенной степенью независимости, законодательством которого или законодательством, частью которого или колоний которого она является, предоставляются существенные налоговые льготы и конфиденциальность информации.
Понятие оффшорной зоны – 284 НК РФ!
Речь идет об ограничениях в применении нулевой ставки в отношении дивидендов, выплачиваемых российскими ЮЛ иностранной организации, если юрисдикция этого иностранной организации включена в перечень Минфина государств, представляющих льготных налоговый режим и/или не предоставляющих информацию.
1. Льготный режим налогообложения (это понятие не раскрывается) – предельный размер или барьер ставки по налогам в некоторых странах устанавливается для определения является ли та или иная зона оффшорной.
Для UK РФ является оффшорной зоной.
2. Конфиденциальной информации по операциям.
Критерии государства могут использовать как в совокупности, так и по отдельности.
3. Включение в утвержденный Минфином РФ перечень – это главный критерий.
Приложение к Приказу Минфина от 13.11.2007 г. № 108-н.
В других странах иногда вообще не пользуются никакими критериями – просто берут и на основании административного усмотрениями определяют оффшорные зоны.
Перечень включает разные страны:
Кипр, Княжество Лихтенштейн, О. Мэн, Нормандские острова, Страны Африки и Азии (они превалируют).
Во всех странах СНГ существует единое требование – это акт уполномоченного органа исполнительной власти, которым утверждается список оффшорных территорий. Надо четкий перечень критериев закрепить в законодательстве.
В UK – сумма налогов меньше 75%, нежели та, которая была бы уплачена в UK? Все, оффшор.
Есть факультативный критерий. Закрепление в корпоративном законодательстве иностранного государства особого статуса оффшорных компаний. Если этого нет, то оффшор не станет не оффшором.
Виды компаний:
1. Национальная компания, которая подлежит обложению налогом общим правилам в соответствии с национальным законодательством оффшрной юрисдикции;
2. Компании международного бизнеса (функциональное направление которого – «все нам, а мы – никому» - т.е. вы регистрируетесь у нас, а работаете (инфраструктуру используете) в других странах;
3. Оффшорная компания, статус которой приобретается при соблюдении определенных условий
4. Компании со специальным статусом
5. Освобожденная компания – особый статус лишь для некоторых компаний, позволяющий им при определенных условиях освобождаться от налогообложения в стране резиденства
6. Нерезиденская компания – не является резидентом этой страны.
Институты противодействия оффшорным компаниям:
1. Трансфертное ценообразование;
2. Консолидированный налогоплательщик (см. НК РФ);
3. Правила о недостаточной капитализации (ч. 2 ст. 269 НК РФ) – когда проценты выплачиваются вместо дивидендов и с учетом уровня капитализации проценты могут быть переквалифицированы в дивиденды при превышении этих процентов уровня капитализации (есть дело Северного Кузбаса – Постановление Президиума ВАС РФ, плюс смотри Кипрский протокол – применяются любые ограничения льгот, если создание компании на Кипре лишь для получения льгот)
Там сказано, что принцип недискриминации может быть ограничен в случае
4. Контролируемая иностранная компания – метод включения доходов этих компаний в общий облагаемых доход, метод частичных принятия затрат этих компаний (-15%), метод фиксированного сбора (15% в Белоруссии).
У нас этого института нет.
5. Постоянное представительство;
6. Институт резидентства;
7. Антитрастовое законодательство (элементы используются в протоколе соглашения с Кипром – когда при налогообложении с имуществом учитывается в т.ч. и организационные структуры)
07.05.2012 г.
|
