Вопрос 10. Аналогия в налоговом праве.
Аналогия - уяснение смысла и содержания закона либо отдельные его нормы при составлении других норм, по духу и содержанию сходных с рассматриваемыми. Такое толкование нужно отличать от применения по аналогии, которое не применимо. Речь идет о применении нормы, регулирующей сходные правоотношения.
Толкование по аналогии допустимо, но только в интересах налогоплательщика. Если мы применяем толкование по аналогии, то это может быть обусловлено только неустранимой неопределенностью нормой налогового законодательства. Только в этом случае возможно применение толкования по аналогии.
Аналогия применяется как общефилософский метод познания. Обуславливается она системным подходом. Использование этого института направлена на то, чтобы обеспечить ясность правового регулирования. Значение:
1) Она используется в качестве средства законодательной техники;
2) При выявлении смысла правовых норм;
3) Она является основанием для использования правоприменительной практики при разрешении конкретного спора- Президиум ВАС говорит, что толкование является обязательным при толковании аналогичных дел;
4) Она является средством преодоления пробелов в праве.
Неэффективность налоговых норм, в которых применяется метод аналогии, объясняется отсутствием нормативных признаков подобия, на основе которых должна применяться аналогия. В налоговом праве аналогия - это преодоление пробела: это регулирование схожих отношений, одно из которых не имеет сходной регламентации в налоговом праве. Есть Позиция ВАС о неприменимости аналогии к налоговым правоотношением. Отказаться от аналогии - это значит предусмотреть неограниченную дискрецию правоприменителей в ситуации пробельности. Нарушится принцип системности налогового права.
Когда суды применяют аналогию, то они руководствуются принципом универсальности законодательства.
Виды аналогии:
1) Аналогия закона;
2) Межотраслевая аналогия;
Это не нужно путать с бланкетными нормами, содержание которых определено, но в другом нормативно-правовом акте.
Основанием её применения является пробел, т.е. отсутствие правовой нормы. применение аналогии пробел не устраняет, а лишь преодолевает в рамках отдельно взятых отношений. Толкование по аналогии носит не нормативный, а казуальный характер. Оно рассчитано не неопределенный круг лиц и на применение в конкретной ситуации.
Есть теория беспробельности, но беспробельных актов не бывает.
3) Аналогия права - это преодоление пробелов на основе правовых принципов.
Пробел в налоговом праве может являться основанием для применения аналогии. Целью аналогии является защита прав налогоплательщиков. Т.е. мы должны определить пределы толкования по аналогии. Такое толкование не может применяться, если не определены существенные элементы юридического состава налога, либо не установлена юридическая ответственность или иные санкции за нарушение налогового законодательства. Если мы хотим восполнить процедурные пробелы, то аналогичный порядок может быть применен (например, норма об обжаловании актов налоговых органов).
Не допускается злоупотреблений при применении аналогии. Норма об аналогии должна быть прямо включена в НК. Например, была пробел в НК, что не было порядка и зачета излишне уплаченных сумм процентов- судьи сказали, что применяется порядок зачета излишне уплаченных сумм и пеней.
|
