Вопрос 35. Понятие налогового конфликта и основания его возникновения.
Налоговая конфликтология
Налоговый спор – это способ разрешения налоговых конфликтов.
Вначале рассмотрим конфликтную составляющую и потом поймем как нужно защищать налогоплательщика.
Что касается понятия налогового конфликта. Это ЮФ, которые возникают изменяются и прекращаются в ходе исполнительно-распорядительной и контрольно-юрисдикционной деятельности налоговых органов (правоприменительной деятельности налоговых органов).
Налоговый конфликт – тут возможен широкий подход. В широком смысле слова налоговый конфликт – это конфликт интересов государства в лице налоговых органов с одной стороны и налогоплательщиков с другой стороны. Чем это может быть обусловлено.
Могут быть конфликты обусловлены их правосознанием, правопорядком и налоговой системой.
В узком, уже нормативном смысле слова – налоговый конфликт – это результат коллизий, противоречий, неопределенностей, пробелов, ошибок в налоговом и процессуальном законодательстве.
Как рассматриваются налоговые конфликты в правовой теории? Они рассматриваются:
1. В правосознании;
2. В правотворчестве;
3. В правоприменении (относительной действующего и желаемого налогового законодательства).
На самом деле эту фразу в скобочках можно отнести и к правосознанию и к правотворчеству.
В правоприменении желаемый результат достигается актами обязательного толкования действующего налогового законодательства.
Почему возникают налоговые конфликты?
Исполнительно-распорядительная и контрольно-юрисдикционная виды деятельности налоговых органов и иные виды деятельности налогового контроля не являются совместимыми.
Органы государственных и внебюджетных фонды и т.п. – они и главные администраторы и администраторы налоговых доходов и в то же время контролеры за своевременностью уплаты налогов и привлекают к ответственности за несвоевременную уплату.
Функции администрирования соответствующих налоговых платежей и контроль за правильностью их исчисления совмещены. Естественно, при таких условиях, созданы все предпосылки для налоговой конфликтности. Почему? Потому что вторые две функции предопределены целями функции, связанной с администрированием соответствующих налоговых доходов. Эти функции входят в конфликт интересов с задачами налогоплательщиков.
При каких условиях конфликты возникают?
1. Коллизии в налоговом законодательстве: пробелы, неопределенности, ошибки;
2. Коллизии норм актов налогового законодательства и актов обязательного толкования этих норм;
3. Несоответствие правовых норм налогового законодательства обычаям делового оборота (пример – стороны в обычаях делового оборота не всегда составляют все документы, которые необходимы для того, чтобы соответствующие расходы, которые возникают в связи с соответственно оплатой товаров, работ и услуг учесть эти расходы экономически оправданными и документально подтвержденными);
4. Неправомерное поведение участников налоговых правоотношений (нельзя винить во всем систему – нужно смотреть на поведение самих участников);
5. Ошибки в деятельности самих участников налоговых правоотношений (ошибки – по неосторожности).
|
