Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 42 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 44 из 49Следующая ⇒

Фактический доход на активы
пенсионного плана             

348  

513  

562  

Секвестры по пенсионному плану. Окончательный расчет по плану. Секвестр (буквально - отделение) возникает в результате переоценки обязательств и соответствующих активов пенсионного плана в результате:

а) существенного сокращения количества работников, охваченных пенсионным планом;

б) изменения условий пенсионного плана таким образом, что существенная часть будущего времени работы занятых в настоящее время работников не будет более учитываться при расчете пенсионных выплат либо сами выплаты будут существенно уменьшены.

В результате секвестра существенно ограничиваются пенсионные выплаты, которые приводят к значительным изменениям в финансовых результатах деятельности компании.

Окончательный расчет по пенсионному плану с установленными выплатами возникает в результате сделки, прекращающей дальнейшие юридические (или традиционные) обязательства в отношении пенсионных выплат всей суммы. Например, это может произойти, если по взаимной договоренности участникам пенсионного плана выплачивается единственное вознаграждение и прекращаются обязательства по выплатам пенсии по окончании трудовой деятельности.

В соответствии с § 109 МСБУ-19 "компания должна признавать прибыли и убытки, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по пенсионному плану с установленными выплатами, в момент осуществления секвестра или расчета. Прибыль или убыток, возникающие в результате секвестра или окончательного расчета по плану, должны включать:

а) возникающие изменения дисконтированной стоимости обязательств по плану с установленными выплатами;

б) возникающие изменения реальной стоимости активов плана;

в) соответствующие актуарные прибыли и убытки, а также стоимость прошлых услуг, которые... не были признаны раньше".

Определение прибылей и убытков в соответствии с § 109 должно осуществляться на основе обязательств и активов пенсионного плана, пересчитанных с использованием последних текущих актуарных допущений, текущих рыночных процентных ставок и цен.

Пример. Возьмем данные по обязательствам пенсионного плана, отраженные в балансе на 31 декабря 20X3 г., который приводился в предыдущем примере. В результате секвестра эти обязательства сократились следующим образом: дисконтируемая стоимость обязательств снизилась на 399 денежных единиц, или на 10%, с учетом последних актуарных допущений и уточнения единиц нормативной ставки дисконта. Непризнанные актуарные прибыли, относящиеся к секвестированной части плана, также составят 10%. К расчету балансовых обязательств следует отнести только 525 денежных единиц (583 x 0,9). Прибыль от операции, связанной с секвестром, получим путем нижеследующего расчета.

20X3 г. до
секвестра
плана 

20X3 г.
после
секвестра
плана 

Разница:
прибыль (-),
убыток (+)

Дисконтированная стоимость
обязательств по пенсионному
плану                       

3988  

3589  

-399   

Реальная стоимость активов
плана                       

(3828) 

(3828) 

-    

Непризнанные актуарные 
прибыли (убытки)            

583  

525  

-58   

Обязательства по балансу на
31 декабря                  

743  

286  

-457   

Таким образом, прибыль от секвестра пенсионного плана в 20X3 г. должна быть признана в размере 457 денежных единиц.

Зачет обязательств и активов по планам пенсионного обеспечения производится по тем же критериям, которые установлены для финансовых инструментов в МСБУ-32 "Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации".

Отдельная компания может и должна зачитывать актив, относящийся к одному пенсионному плану, для исполнения обязательств другого плана только в том случае, когда она:

- имеет юридически закрепленное право использовать прирост одного пенсионного плана для исполнения обязательств по другому пенсионному плану;

- намеревается исполнить обязательства на основе сальдирования или реализовать выгоду, полученную от прироста активов одного пенсионного плана, и одновременно исполнить свои обязательства по другому пенсионному плану.

Классификация обязательств и активов пенсионных планов на долгосрочные и краткосрочные не требуется, но МСФО-19 не запрещает компаниям проводить такую классификацию в своих отчетных балансах.

13.5. Отчетность по планам пенсионного обеспечения

Отчетность по планам с установленными взносами должна содержать данные о чистых активах пенсионного плана и давать описание порядка и условий финансирования такого пенсионного плана. Помимо описания политики финансирования такого плана необходимо отражать данные о поступлении взносов в пенсионный фонд и задолженности перед фондом со стороны работников и работодателей.

Отчетность по пенсионному плану с установленными взносами в соответствии с МСБУ-26 состоит из четырех разделов:

1) общая информация о деятельности пенсионного плана за период эффективности изменений, проведенных в отчетном периоде в отношении членства, сроков и условий платежей, любых других условий в отношении пенсионного плана;

2) отчет об операциях и результатах инвестиционной деятельности за отчетный период;

3) отчет о финансовом положении пенсионного плана на отчетную дату;

4) информация об инвестиционной политике пенсионного плана.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Содержание отчетности по пенсионному плану с установленными │

│взносами                                                   │

└─┬──────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Отчет об изменениях условий плана, сроков и объемов   │

│ │платежей                                              │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Отчет об инвестиционной деятельности плана            │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Отчет о финансовом положении плана                    │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Описание информационной политики плана                │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┤

└─>│Отчет о взносах участников и учредителей за отчетный период│

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

Отчетность по пенсионному плану должна, кроме того, содержать данные об изменениях в чистых активах пенсионного плана, представляемые в следующем виде:

Увеличение активов     

Уменьшение активов плана   

1              

2              

Вклады работодателя           

Выплаченные пенсии,       
классифицированные по категориям
выплат                         

Вклады работника              

Административные расходы       

Доходы от процентов и    
дивидендов                    

Убытки от реализации инвестиций
и изменения их стоимости       

Прочие доходы             

Прочие расходы                 

Прибыль от реализации    
инвестиций и изменения их
стоимости                     

Налоги на прибыль              

Переводы из других пенсионных
планов                        

Переводы и другие пенсионные
планы                          

Другие статьи увеличения 
активов                       

Другие статьи уменьшения активов

Содержание отчетности о чистых активах пенсионного плана:

1) классифицированные по видам активы по состоянию на конец отчетного периода;

2) принятый метод оценки активов;

3) сведения об инвестициях, детализированные:

- по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости активов плана;

- по каждой инвестиции, превышающей 5% стоимости ценных бумаг данного типа;

- отдельно по каждой инвестиции в компанию работодателя;

4) иные обязательства, чем актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий.

Отчетность, характеризующая содержание пенсионного плана, включает в себя следующие данные:

1) названия работодателей и групп работников, охваченных данным планом;

2) число участников плана, получающих пенсию, и иных участников по категориям;

3) тип плана и взносы участников;

4) описания пенсий, выплачиваемых по данному пенсионному плану;

5) условия прекращения плана и утраты права на пенсию;

6) изменения в условиях плана, происшедшие в течение отчетного периода.

МСБУ-19 требует обязательно раскрывать информацию о суммах, признанных компанией в качестве расходов по пенсионным планам с установленными взносами. Раскрывая данную информацию, необходимо также руководствоваться МСБУ-24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" в отношении данных о взносах в пользу ключевого управленческого персонала.

Отчетность по пенсионным планам с установленными выплатами может составляться в одном из трех форматов, в зависимости от метода представления и раскрытия актуарных допущений:

а) в отчетность включается раздел, показывающий чистые активы пенсионного плана, актуарную дисконтированную сумму причитающихся пенсий и итоговое повышение или дефицит. Отчетность будет включать в себя отдельную форму отчетности актуария, подтверждающую актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;

б) отчетность, которая включает в себя информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них. Актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий раскрывается в примечаниях к отчетности. Отчетность также может включать в себя отчет актуария, подтверждающий актуарную дисконтированную стоимость причитающихся пенсий;

в) отчетность, которая включает информацию о чистых активах пенсионного плана и изменениях в них вместе с актуарной дисконтированной стоимостью причитающихся пенсий, содержащейся в отдельной актуарной отчетности.

В каждом формате отчетность также может сопровождаться отчетностью доверительных собственников, построенной по принципу отчета руководства или директоров и инвестиционного отчета.

Столь пространное извлечение из текста МСБУ-26 понадобилось для того, чтобы показать различия в отчетности, заключающиеся в том, что один формат предусматривает прямое сопоставление актуарных дисконтированных обязательств с активами пенсионного плана, а другие предполагают такое сопоставление иным путем, при котором в примечаниях к отчетности раскрывается актуарная дисконтированная стоимость причитающихся пенсий либо она раскрывается в отдельном отчете актуария, прилагаемом к основному формату отчетности по пенсионному плану. Концептуально стандарт исходит из того, что пользователи финансовой отчетности должны получить возможность сопоставить пенсионные обязательства с активами пенсионного плана.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Информация по пенсионным планам с установленными выплатами, │

│раскрываемая в финансовой отчетности                       │

└─┬──────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Учетная политика по признанию актуарных прибылей и │

│ │убытков                                           │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Общее описание плана                              │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Сверка активов и обязательств, признанных в балансе │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Суммы, включенные в реальную стоимость активов плана │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Сверка изменений и обязательств, признанных в балансе │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Классификация сумм расходов, признанных в отчете о │

│ │прибылях и убытках                                │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Фактический доход на активы плана                 │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

└─>│Актуарные допущения, примененные в отчетном периоде │

└───────────────────────────────────────────────────────┘

Примеры структурирования отчетной информации по пенсионному

плану с установленными выплатами

(тыс. долл.)

За отчетный
год   

За прошлый
год   

1                  

2    

3    

Активы и обязательства по пенсионному плану, признанные в
балансе компании                   

Дисконтированная стоимость фондируемых
обязательств                           

1450  

1230  

Реальная стоимость активов плана       

(1268) 

(1039) 

Дисконтированная стоимость нефондируемых
обязательств                           

182
862  

191
811  

Непризнанная актуарная прибыль (убыток)

(17) 

(9) 

Непризнанная стоимость текущих услуг   

(45) 

(65) 

Чистые обязательства в балансе         

982  

928  

Изменения в активах пенсионного плана, признанные в отчете о
прибылях и убытках                      

Стоимость текущих услуг                

268  

235  

Процент по обязательствам              

189  

156  

Ожидаемый доход на активы плана        

(174) 

(148) 

Чистые актуарные убытки (прибыли),
признанные за год                      

(18) 

13  

Стоимость прошлых услуг                

40  

40  

Убытки (прибыль) от секвестра и   
окончательного расчета по плану        

-    

-    

Расходы на содержание персонала   
(пенсионные планы) по отчету о прибылях
и убытках                              

305  

296  

Фактический доход на активы плана      

175  

136  

Изменения чистых обязательств по пенсионному плану, признанные в
балансе                           

Чистые обязательства на начало года    

928  

885  

Чистые расходы, признанные в отчете о
прибылях и убытках                     

305  

296  

Взносы                                 

(348) 

(253) 

Курсовые разницы по планам, реализуемым
за рубежом                         

-    

-    

Обязательства, полученные при     
объединении компаний                   

97  

-   

Чистые обязательства на конец года     

982  

928  

Стандарт требует указывать в примечаниях к отчетности или в отдельной отчетной форме основные актуарные допущения, примененные на отчетную дату, в частности: ставки дисконта; ожидаемые нормы дохода на активы плана по периодам, представленным в финансовой отчетности; ожидаемые темпы роста заработной платы и любых иных показателей, которые по условиям пенсионного плана применяются в качестве базы для увеличения размера пенсионных выплат, таких как инфляционные факторы, предполагаемое увеличение государственных пенсий; иные допущения, связанные с продолжительностью жизни, досрочным выходом на пенсию, изменением показателей дожития до определенного возраста, смертности и т.п. Стандарт обязывает раскрывать информацию о каждом актуарном допущении в абсолютном выражении, а не в виде отношений между двумя переменными. Это значит, что норма дисконтного процента, ожидаемая ставка дохода на активы или предполагаемое повышение заработной платы указываются конкретной цифровой величиной. Например, процентная ставка - 9,4%, доход на активы - 11%, предполагаемое повышение заработной платы - на 8% и т.п.

Если актуарная оценка не была подготовлена на дату составления отчетности, показатели отчетности должны основываться на самой последней из имеющихся актуарных оценок. В примечаниях к отчетности необходимо раскрывать дату выполнения последней актуарной оценки, использованной при составлении отчетности по пенсионным планам.

Переходные положения по пенсионным планам с установленными выплатами. Компания, впервые принявшая МСБУ-19, обязана определить переходные обязательства по пенсионному плану на дату принятия положений нового стандарта по следующей схеме:

┌─     ─┐ ┌─            ─┐ ┌─                ─┐

│ Дисконтная │ │ Реальная стоимость│ │Любая стоимость прошлых│

│ стоимость │ - │ активов плана, │ - │ услуг, которая должна │

│обязательств│ │ непосредственно │ │ признаваться в более │

└─     ─┘ │предназначенных для│ │ поздних периодах │

            │ исполнения │ └─                ─┘

            │ обязательств │

            └─            ─┘

Если полученная величина переходных обязательств меньше, чем сумма обязательств, признанная на ту же дату в соответствии с применявшейся учетной политикой компании, возникшее превышение может быть:

а) немедленно признано в качестве обязательств по пенсионному плану;

б) рассредоточено равномерными суммами на пять лет и признано в отчетности по одной пятой части суммы увеличения ежегодно. Выбор метода является окончательным и в дальнейшем пересмотру не подлежит.

В стандарте сказано, что, принимая метод рассредоточения суммы превышения на пять лет, компания должна:

"(i) применять границы, описанные в § 58 (в), при оценке любого актива, признанного в балансе;

(ii) на каждую отчетную дату раскрывать: (1) сумму увеличения, оставшуюся непризнанной; (2) сумму, признанную в текущем периоде;

(iii) ограничить признание последующих актуарных прибылей (но не отрицательной стоимости прошлых услуг) следующим образом: если актуарная прибыль должна признаваться согласно § 92 и 93, то компания должна признавать эту актуарную прибыль только в той мере, чтобы чистая накопленная непризнанная актуарная прибыль (до признания этой актуарной прибыли) превышала непризнанную часть переходных обязательств;

(iv) включить соответствующую часть непризнанных переходных обязательств при расчете любых последующих прибылей или убытков при секвестре или окончательном расчете по плану".

Приведенная здесь цитата из § 155 МСБУ-19 в самом стандарте дополняется двумя цифровыми примерами, поясняющими порядок применения пунктов (i) и (iii).

13.6. Прочие долгосрочные вознаграждения работникам

Кроме пенсионного обеспечения МСБУ-19 рассматривает еще три направления вознаграждения работников: другие (непенсионные) вознаграждения долгосрочного характера; выходные пособия; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

┌────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│Прочие долгосрочные вознаграждения работникам              │

└─┬──────────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├─>│Непосредственные вознаграждения долговременного   │

│ │характера                                         │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

├─>│Выходные пособия                                  │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────┤

└─>│Компенсационные выплаты долевыми инструментами    │

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Тактические действия в защите

История Олимпийских игр

История развития права интеллектуальной собственности