Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 24 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 26 из 49Следующая ⇒

│13. Кредиторская  │ 192 500│ - │ 190 600 │

│задолженность по  │     │       │           │

│торговым операциям │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│14. Краткосрочные │ 200 000│ 193 350 │   -  │

│государственные   │     │       │           │

│облигации         │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│15. Стоимость     │ 45 000│ - │ 39 200 │

│имущества, сданного в │     │       │           │

│оперативную       │     │       │              │

│аренду            │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│16. Долгосрочные  │ 96 400│ 100 250 │   -  │

│облигации к оплате │     │         │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│17. Краткосрочные │ 25 000│ - │ 24 400 │

│векселя к оплате  │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│18. Акции других  │ 76 500│ 79 900 │   -  │

│компаний для      │     │       │           │

│перепродажи       │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│19. Краткосрочная │ 60 000│ - │ 62 900 │

│задолженность по  │     │       │           │

│выданным займам   │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│20. Опцион на погашение│ 45 550│ 44 300 │   -  │

│кредиторской      │     │       │           │

│задолженности     │     │       │           │

│государственными  │     │       │           │

│кредитными        │     │       │           │

│обязательствами со │     │       │           │

│сроком оплаты по  │     │       │           │

│истечении 6 месяцев │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│21. Арендные      │ 120 000│ - │ 116 300 │

│обязательства по  │     │       │           │

│договору финансовой │     │       │           │

│аренды (договору  │     │       │           │

│лизинга)          │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│22. Аккредитивы к │ 60 000│ - │ 61 200 │

│оплате            │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│23. Нефтяной вексель │ 156 000│ 159 500 │   -  │

│компании "Лукойл" │     │       │           │

│сроком погашения  │     │       │           │

│через 42 дня      │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│24. Доля в капитале │ 40 000│ - │   -  │

│общества с        │     │       │           │

│ограниченной      │     │       │            │

│ответственностью  │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│25. Форвардный    │ 85 000│ - │ 89 400 │

│контракт на       │     │       │           │

│приобретение ценных │     │       │           │

│бумаг с плавающей │     │       │           │

│процентной ставкой по │     │       │           │

│номиналу, увеличенному │      │       │           │

│на 15%, срок через 30 │     │       │           │

│дней              │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│26. Договор на поставку│ 1 500 000│ - │   -  │

│оборудования с    │     │       │           │

│отсрочкой платежа на │     │       │           │

│300 дней от даты  │     │       │           │

│поставки (поставка │     │       │           │

│выполнена, груз не │     │       │           │

│получен)          │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│27. Ссуда банка на срок│ 100 000│ - │ 99 100 │

│4 месяца          │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│28. Договор (опцион) на│ 53 900│ 55 110 │   -  │

│покупку иностранной │     │       │           │

│валюты по договорному │     │       │           │

│курсу на установленную │     │       │           │

│дату в будущем    │     │            │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│29. Договор на отгрузку│ 120 000│ - │   -  │

│товаров по        │     │       │           │

│согласованной     │     │       │           │

│спецификации      │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│30. Банковские    │ 98 000│ 99 000 │   -  │

│беспроцентные векселя │     │       │           │

│со сроком погашения │     │       │           │

│через 12 дней     │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│31. Облигации к оплате │ 89 500│ 93 000 │   -  │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│32. Краткосрочные │ 149 000│ 152 000 │   -  │

│облигации других  │     │       │           │

│компаний для      │     │       │           │

│перепродажи       │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│33. Инвестиции в  │ 245 000│ -     │ 241 300 │

│недвижимость      │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│34. Облигации с правом │ 111 300│ 109 100 │   -  │

│конвертации в акции │     │       │           │

│компании-эмитента. Срок│     │       │           │

│обращения 34 месяца │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│35. Бессрочные долговые│ 120 000│ 121 400 │   -  │

│обязательства банка с │     │       │           │

│ежегодной выплатой 16% │     │       │           │

│равными частями по │     │       │           │

│кварталам         │     │       │           │

├───────────────────────┼──────────┼────────────┼────────────────┤

│36. Кредиторская  │ 51 390│ - │   -  │

│задолженность по  │     │       │           │

│очередному платежу за │     │       │           │

│оперативную аренду │     │       │           │

│имущества         │     │       │           │

└───────────────────────┴──────────┴────────────┴────────────────┘

Задание. Проведите классификацию представленных выше финансовых инструментов на финансовые активы, финансовые обязательства и капитал с выделением долевых, долговых и производных финансовых инструментов в каждом классе. Сгруппируйте информацию по классам с оценкой каждой группы по балансовой стоимости, а также по новой переоцененной стоимости.

Выделите четыре категории финансовых активов и финансовых обязательств: предназначенных для торговли; удерживаемых до погашения; ссуды и дебиторская задолженность; финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи.

Сделайте корректировку переоценки финансовых инструментов по справедливой стоимости и по амортизированной стоимости, определите суммы, относимые на счет прибылей и убытков и счет капитала. Укажите обстоятельства, при которых суммы корректировки могут быть списаны со счета капитала и признаны на счете прибылей и убытков.

5. Компания "Норд Томсон" строит новый грузовой терминал для контейнеров в Южном речном порту г. Москвы. Строительство начато подрядным способом 1 февраля 20X2 г. и должно завершиться 30 декабря 20X3 г. В июне и частично в июле 20X2 г. строительство было приостановлено для уточнения проектной документации. В течение года были произведены следующие платежи подрядчику:

30 марта 20X2 г. - 6 млн руб.

30 июня 20X2 г. - 11 млн руб.

30 октября 20X2 г. - 22 млн руб.

30 декабря 20X2 г. - 15 млн руб.

Для оплаты строительства 29 марта 20X2 г. был оформлен договор и получена ссуда банка в размере 65 млн руб. сроком на 2 года под 16% годовых. Временно неиспользуемые средства были вложены в 10%-ные векселя Текстильторга со сроком возврата 29 июня 20X2 г. - 10 млн руб., 29 октября 20X2 г. - 20 млн руб., 29 декабря 20X2 г. - 25 млн руб. Остальная сумма кредита осталась в обороте компании.

В течение 20X3 г. подрядчику были выплачены следующие суммы:

31 марта 20X3 г. - 11 млн руб.

30 июня 20X3 г. - 25 млн руб.

30 октября 20X3 г. - 35 млн руб.

30 декабря 20X3 г. - 40 млн руб.

Терминал был завершен строителями в договорный срок, пролонгированный на один месяц. 30 января 20X4 г. подрядчику была переведена сумма 9,6 млн руб. в окончательный расчет.

15 мая 20X3 г. компания получила 60 млн руб. от головной компании сроком на 3 года с ежеквартальной выплатой процентов из расчета 12% годовых.

30 июня 20X3 г. компания оформила и получила в банке кредит в сумме 130 млн руб. сроком на 2 года с ежемесячной выплатой процентов из расчета 18% годовых. Часть полученных заемных средств была направлена на оплату подрядных работ, остальные использовались в обороте для текущих расходов.

Задание. Определите сумму процентов, выплаченную и полученную компанией отдельно в 20X2, 20X3, 20X4 гг. Поскольку компания "Норд Томсон" применяет учетную политику капитализации затрат по займам, определите сумму капитализированных процентов в 20X2, 20X3 и 20X4 гг., отдельно для каждого года.

Глава 9. УЧЕТ ВЫРУЧКИ, ДОГОВОРОВ ПОДРЯДА

И ГОСУДАРСТВЕННЫХ СУБСИДИЙ

Настоящая глава посвящена рассмотрению вопросов признания и учета доходов организации, составляющей финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Доходы состоят из выручки и прочих доходов. В подрядных строительных организациях, научно-исследовательских и других организациях, выполняющих работы по договорам подряда, имеются особенности признания выручки, которые регулируются самостоятельным стандартом. Правительственные субсидии можно считать особой формой доходов. Поэтому в данной главе рассматриваются положения трех стандартов: МСБУ-11 "Договоры подряда"; МСБУ-18 "Выручка"; МСБУ-20 "Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи".

9.1. Определение выручки

Международные принципы составления финансовой отчетности разделяют доходы организации на выручку и выигрыши (прочие доходы). В общем случае доходы представляют собой увеличение стоимости активов, либо уменьшение обязательств, либо то и другое вместе, ведущее к увеличению капитала организации, причем независимо и сверх вкладов собственников в капитал. К выручке относятся регулярные доходы от основной деятельности: продажи товаров, выполнения работ и услуг, поступления процентов, дивидендов, лицензионных поступлений, арендной платы. МСБУ-18 рассматривает только часть составных элементов выручки, прежде всего от сделок, операций и событий, связанных с продажей товаров, предоставлением услуг, использованием другими лицами (юридическими и физическими) активов организации, приносящих проценты, дивиденды, лицензионные платежи. Выручка от операций по выполнению договоров аренды (см. МСБУ-17) и дивидендов от инвестиций, которые отражаются методом учета по долевому участию (МСБУ-28), рассматривалась в этой книге ранее. Стандарт МСБУ-18 "Выручка" не должен применяться при учете и отражении выручки, возникающей: по договорам страхования у страховых компаний; от изменений в стоимости краткосрочных активов и финансовых инструментов (последние рассматриваются в МСБУ-32, 39); от естественного прироста животных, сельскохозяйственных и лесных продуктов; от добычи минеральных ресурсов.

Выручка признается по общей валовой сумме доходных поступлений данной организации или подлежащих поступлению на ее счет. Поступление вместе с выручкой денежных сумм, принадлежащих третьим сторонам или взысканных от имени третьей стороны, не влечет за собой увеличение капитала организации либо любых иных экономических выгод и должно исключаться из валовой суммы выручки организации. Так, налоги с продаж, налог на добавленную стоимость и их аналоги, поступающие на счет организации вместе с выручкой, должны быть исключены из нее и перечислены по назначению на счета Государственного казначейства либо муниципальных органов. Валовая сумма выручки признается в отчете за вычетом суммы, инкассированной в интересах налоговых органов. Точно так же общая выручка агента, собираемая на его счет и подлежащая перечислению принципалу, не является выручкой агента. Он только инкассировал эту выручку от имени своего клиента. Выручкой агента признается только сумма причитающегося ему комиссионного вознаграждения.

Оценка выручки производится по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения покупателя, заказчика, пользователя актива. Справедливая стоимость - это денежная сумма, которую можно получить в обмен на данный актив, или сумма обязательств, которую можно погасить в результате сделки между независимыми сторонами, хорошо знающими реальные условия такого обмена. Иными словами, справедливая стоимость - это рыночная цена, или рыночная оценка, данной сделки. Стандарт подчеркивает, что справедливая рыночная стоимость возмещения по сделке признается выручкой с учетом любых торговых или оптовых скидок, предоставляемых покупателю.

В обычных условиях сумма выручки определяется полученной или ожидаемой к получению суммой денежных средств или их эквивалентов. Но в случае отсрочки платежа, предоставления беспроцентного коммерческого кредита или получения векселя с процентной ставкой ниже среднерыночной номинальная сумма выручки, отражаемая в учете и отчетности, будет меньше ожидаемой дисконтированной суммы поступлений. Оценка выручки по таким сделкам, фактически имеющим характеристику финансовых операций, определяется дисконтированием предполагаемых денежных поступлений на основе условной процентной ставки. В качестве такой условной процентной ставки принимается ставка, преобладающая при обращении аналогичных финансовых инструментов примерно одинаковых по кредитоспособности организаций, или ставка, дисконтирующая номинальную стоимость финансового инструмента до уровня текущих цен на товары (услуги), реализуемые за наличные. Разность между дисконтированной справедливой стоимостью и номинальной суммой сделки признается в учете как выручка от получения процентного дохода.

Продажа товаров и оказание услуг на условиях обменных (бартерных) сделок порождает выручку, равную справедливой стоимости полученных в обмен товаров (услуг). Обменная операция "товар на товар" или "услуга на товар" или в других комбинациях товаров и услуг, если в договоре не обозначены цены обмениваемых вещей, считается выполненной после получения-передачи объектов сделки, а стоимость объектов признается равнозначной (одинаковой). Если по сделке происходили обмен и доплата деньгами, то равнозначная оценка участвующих в обмене товаров или услуг проводится по сравнимой стоимости, после корректировки на сумму денежного платежа. Обмен товаров или услуг на аналогичные по качественной характеристике и величине товары или услуги не признается сделкой, порождающей выручку. Например, одна нефтяная компания предоставляет некоторый объем нефтепродуктов другой компании в обмен на такой же объем по составу и количеству, который будет возвращен в другом месте и, может быть, даже в другом отчетном периоде. Ни первая, ни вторая компания в своем учете (отчетности) не проводит указанную сделку как выручку, как акт купли-продажи. Никто ничего не продавал и не покупал. Состоялась операция натурального обмена аналогичными товарами.

Признание выручки определяется по критериям, характеризующим каждую сделку, взятую как самостоятельный, отдельно от других рассматриваемый факт. Но возможны такие реальные обстоятельства, которые предполагают либо рассмотрение отдельной сделки по частям, либо объединение двух или нескольких операций по сделкам. Например, по операции продажи предполагаются поставка товара и его последующее обслуживание на протяжении двух смежных отчетных периодов. Стоимость товара в таком случае вычленяется из общей стоимости сделки и включается в выручку того отчетного периода, в котором он передан покупателю. Остальная сумма, поступившая на счет продавца, отражается как обязательство или как доход будущего периода и будет признана выручкой после реального выполнения обязательств по обслуживанию в тех отчетных периодах, в которых оно осуществлялось.

Общие правила отражения выручки на счетах финансового учета состоят в том, что одновременно с признанием выручки отражаются расходы на выполнение данного заказа, продукта, услуги.

1. Выручка от продажи готовой продукции или покупных товаров записывается на счетах следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет счета "Расчеты с покупателями";

Кредит счета "Выручка от продажи товаров";

Дебет счета "Себестоимость проданных товаров";

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Тактические действия в защите

История Олимпийских игр

История развития права интеллектуальной собственности