Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 29 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 31 из 49Следующая ⇒

                │ │Приглашение к │

                └─┤распродаже    │

                  │имущества     │

                  └───────────────────┘

Инвесторы, оценивающие возможность вложения капиталов в те или иные компании, получают финансовые отчеты, представляющие действительность в слишком розовом цвете, что вызывает недоверие к их содержанию. Фактическая стоимость собственного капитала в отчетности занижается, а прибыльность предприятия, его рентабельность завышаются. В результате постоянного уменьшения оборотных средств их восполнение идет за счет уменьшения фондов накопления и объемов капитальных вложений. Заниженная балансовая стоимость имущества предприятия создает видимость выгодности его распродажи по частям, сдерживает инвестиции в развитие компаний.

Налоговые аспекты учета имущества по первоначальной стоимости в условиях сильной инфляции. Занижение себестоимости относительно выручки приводит к завышению прибыли как базы налогообложения. Организации стремятся к повышению цен, чтобы компенсировать разницу в ценах на компоненты производства, возникающую в связи с инфляцией, завышая тем самым номинальную величину налогооблагаемой прибыли. Начисление налога с номинальной суммы прибыли зачастую приводит к тому, что фактический налог на прибыль превышает всю ее реальную величину, элиминированную от инфляционного фактора.

Возникает "заколдованный" круг. Компании повышают цены, чтобы компенсировать утрату оборотных средств, но увеличивают номинальную сумму налогооблагаемой прибыли. В результате растет и номинальная сумма налога на прибыль, которая позволяет изъять номинальные, а зачастую и реальные оборотные средства. Оставаясь без оборотных средств, компания вынуждена снижать объемы производства и реализации своей продукции, из-за чего сокращаются и суммы налога на прибыль. Кроме того, существует предел платежеспособного спроса, ограничивающий безразмерный рост цен на реализацию продукции. Неконтролируемое, практически независимое от управляющего персонала снижение объемов производства влечет за собой разорение компании, ее банкротство, что вообще лишает государство налоговых поступлений, но уже более широкого круга. Остановка производства ведет к автоматическому прекращению платежей по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, подоходному налогу с физических лиц, работавших на предприятии; в пенсионные и социальные страховые фонды. Невыгодно потребителям, инвесторам и государству.

Время, инфляция и отчетность. В условиях сильной инфляции достоверность данных бухгалтерского учета зависит от времени - от продолжительности учетного цикла между приобретением материальных факторов производства и реализацией готовой продукции и товаров. Чем меньше временная разница между куплей и продажей, тем более достоверны показатели отчетности в условиях инфляции. Время учета тех или иных объектов имущества зависит от объективных обстоятельств реальной хозяйственной деятельности, поэтому возраст статей баланса и отчета о финансовых результатах в разных организациях различен. Мы приводим здесь усредненные данные, позаимствованные у Дж. Таунзена (KRMG). Они позволяют представить старение отдельных статей отчетности и оценивать инфляционные влияния на их достоверность в каждый данный момент времени на основе приближенных расчетов.

Средний возраст статей бухгалтерского баланса

Возраст со
дня записи
(прошлое)

Период до
реализации
(будущее) 

Денежные средства                  

дни   

0     

Дебиторская задолженность          

недели  

недели   

Кредиторская задолженность         

недели  

недели   

Производственные запасы и затраты  

месяцы  

месяцы   

Основные средства                  

годы   

годы    

Пассивы                            

годы   

годы    

Средний возраст статей отчета о финансовых результатах

Возраст    

Выручка от реализации, считая от момента
отгрузки                                     

6 месяцев   

Затраты на реализованную продукцию           

8 месяцев   

Расходы по заработной плате                  

5 месяцев   

Амортизация                              

годы     

Расходы на закупку материальных запасов      

6 месяцев   

10.5. Учет последствий инфляции

Представление изменений. Учет в финансовой отчетности последствий изменения среднего уровня цен при гиперинфляции является трудоемким и технически сложным делом. В бухгалтерском учете все поступления материальных и нематериальных активов отражают по первоначальной стоимости приобретения, которая затем искажается повышением уровня цен. Однако пересчитывать финансовый отчет сразу после его составления трудно, так как статистические ведомства запаздывают с опубликованием индекса роста среднего уровня цен. На практике выходят из этого положения путем представления второго комплекта отчетных форм, содержащего поправки на инфляцию. Такую повторную отчетность составляют после получения официальных сведений об индексе роста цен за отчетный период.

Вместо повторного финансового отчета широкое распространение получило представление информации об изменениях посредством поясняющих примечаний к составленной отчетности.

В условиях гиперинфляции средний уровень цен изменяется настолько стремительно, что возникает необходимость полной замены бухгалтерского учета стоимости или фактических издержек какой-либо альтернативной системой. Специалисты-бухгалтеры предлагают варианты, которые до сих пор не дают однозначного приемлемого на практике результата.

Самым простым выходом из положения кажется применение предприятиями метода оценки ФИФО. Но он распространяется только на оценку оборотных производственных запасов (не все активы, а только их часть). Использование метода оценки по ценам первых во времени закупок (ФИФО) снижает влияние инфляции на балансовую оценку производственных запасов, но увеличивает ее влияние на отчетный финансовый результат. Этот метод хорош при слабом действии инфляционного фактора, но не годится для отражения и регулирования повышенного инфляционного воздействия.

Необходимы постоянные переоценки активов, применение ускоренной амортизации, учета издержек по восстановительной стоимости, специальный учет обесценения денежных статей баланса и другие методы альтернативного бухгалтерского учета стоимости, фактических издержек и прибыли.

Кто должен корректировать свою отчетность на влияние инфляционного фактора. Основная цель корректировки данных по инфляционному фактору - свести к минимуму искажения в финансовой отчетности, вызываемые изменением уровня цен. При решении вопроса о том, какие организации должны представлять отчетность, скорректированную с учетом инфляции, необходимо принимать во внимание факторы, влияющие на масштабы искажения информации под влиянием инфляции.

Профиль хозяйственной деятельности определяет структуру активов, подвергающихся влиянию изменения цен. Предприятия тяжелой промышленности вкладывают значительные средства в основной капитал, предприятия пищевой промышленности - в сезонные запасы сырья, банковские учреждения - в денежные и финансовые активы. Влияние инфляции на показатели отчетности каждого из них будет существенно отличаться от других.

       ┌────────────────────────────────────────┐

       │Факторы, влияющие на масштабы вызываемых│

       │инфляцией искажений информации     │

       └────────────────────────┬─┬─────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ │ │ ┌───────────────────────┐

│Профиль хозяйственной деятельности├─┤ ├─┤Структура расходов │

└──────────────────────────────────┘ │ │ │предприятия       │

┌──────────────────────────────────┐ │ │ └───────────────────────┘

│Метод оценки товарно-материальных ├─┤ │ ┌───────────────────────┐

│запасов                      │ │ ├─┤Срок существования │

└──────────────────────────────────┘ │ │ │предприятия       │

                                │ │ └───────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ │ │ ┌───────────────────────┐

│Оборачиваемость товарно-     ├─┘ │ │Возраст и структура │

│материальных запасов         │ └─┤капитала          │

└──────────────────────────────────┘ └───────────────────────┘

Метод оценки материальных запасов влияет на оценку их расхода на производство и реализацию продукции. Норма оборачиваемости материальных активов, когда она высока, не позволяет инфляции сильно искажать данные о доходах и расходах. Если она низка, то завышены данные о доходах и прибыли.

Срок существования предприятия оказывает сильное влияние на сроки службы имущества, требует больших расходов на капитальные вложения. Основные средства предприятия, существующие длительное время, могут быть полностью амортизированы, но по-прежнему используются в производстве. Прибыли таких предприятий, скорее всего, будут завышены по сравнению с прибылью более новых предприятий, основные средства которых амортизировались не полностью.

Инфляция не влияет на все расходы организации одинаково. Степень искажения информации зависит от структуры использованных ресурсов и от темпов роста цен на каждый вид этих ресурсов. Общеизвестно, что параметры эти существенно отличаются в разных организациях.

Последствия инфляции, их влияние на отчетные данные зависят от соотношения заемного и собственного капитала в его структуре. Инфляция негативно отражается на тех компаниях, у которых денежные активы превышают денежные кредиторские обязательства. Выигрывают другие, у которых кредиторская задолженность превышает их денежные статьи активов.

┌───────────────────────────────────────────────────────┐

│Учет инфляционного фактора принесет пользу предприятиям│

└───────────────────────────────┬─┬─────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ │ │ ┌───────────────────────┐

│Имеющим чувствительную к инфляции ├─┤ ├─┤Оценивающим запасы по │

│структуру расходов           │ │ │ │методу ФИФО       │

└──────────────────────────────────┘ │ │ └───────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ │ │ ┌───────────────────────┐

│Работающим в условиях сильной ├─┤ ├─┤Существующим давно, │

│инфляции                     │ │ │ │имеющим старые средства│

└──────────────────────────────────┘ │ │ └───────────────────────┘

┌──────────────────────────────────┐ │ │ ┌───────────────────────┐

│Действующим в капиталоемких  ├─┤ │ │У которых активные │

│отраслях                     │ │ └─┤денежные статьи   │

└──────────────────────────────────┘ │ │превышают пассивные │

┌──────────────────────────────────┐ │ └───────────────────────┘

│Имеющим запасы с низкой      ├─┘

│оборачиваемостью             │

└──────────────────────────────────┘

Методы бухгалтерского учета инфляционного фактора. Наиболее распространенными методами, позволяющими в определенной мере исключить влияние инфляционного фактора на показатели бухгалтерского учета и отчетности, являются: 1) периодическая переоценка активов по установленным индексам или текущим рыночным ценам; 2) составление финансовой отчетности в твердой валюте; 3) поправка на изменение покупательной способности денег, то есть с учетом изменения общего уровня цен или, как говорят, "постоянной покупательной силы валюты"; 4) учет по текущим затратам на приобретение активов (см. схему).

┌────────────────────────────────────┐

│Методы бухгалтерского учета инфляции│

└─┬──────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Периодическая переоценка                              │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Пересчет в твердой валюте                             │

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

├──┤Поправка на постоянную покупательную силу денег       │

│ ├───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

└──┤Учет по текущим затратам                              │

└───────────────────────────────────────────────────────────┘

Каждый из методов учета инфляции имеет преимущества перед другими и недостатки, которые необходимо знать, чтобы сознательно применять те или иные методы в бухгалтерском учете конкретных организаций. Нет методов, полностью применимых для всех показателей финансовой отчетности, каждый из них может быть отвергнут по тем или иным соображениям. Но инфляция является существующим фактором: обесценение денег наблюдается во всех развитых странах. Различия состоят в темпах инфляции, а потому в разных странах предпочтение отдают различным методам учета инфляционного фактора.

Периодическая переоценка. Проводится по отдельным статьям баланса, оценка которых занижена весьма существенно из-за постоянного общего повышения цен. Это относится к тем статьям баланса, возраст которых большой, в первую очередь к основным средствам. Даже в странах с небольшой инфляцией (2 - 4% в год) разрешается переоценивать основные средства по восстановительной стоимости один раз в три года. При умеренной, а тем более - гиперинфляции переоценку основных средств нужно проводить чаще.

Переоценка основных средств и других материальных активов производится путем индексации или на основе восстановительной стоимости. Индексы устанавливаются по группам основных средств и существенно облегчают техническое осуществление расчетов. Правительство Германии использует для переоценки восстановительную стоимость ввиду недостатков учета самой первоначальной стоимости, необходимой для индексации, а также большей точности получаемой информации.

Восстановительная стоимость отдельных объектов по решению администрации предприятия подтверждается следующими способами:

- получением справок о ценах на аналогичную продукцию от предприятий-изготовителей, торгующих или посреднических организаций;

- сведениями об уровне цен на аналогичные объекты, опубликованными в специальной литературе и в средствах массовой информации;

- экспертными заключениями консультационных и иных специализированных организаций.

Сумма амортизации основных средств, включая и те объекты, которые полностью амортизированы, индексируется по коэффициенту, вычисленному по соотношению новой и предшествующей балансовой стоимости основных средств.

Переоценка основных средств изменяет стоимостную основу амортизационных отчислений, они возрастают, увеличивая себестоимость и понижая прибыль за отчетный период. Возрастает номинальная сумма начисляемого амортизационного фонда, который можно направить на капитальные вложения, восстановить частично производственный потенциал.

Как основные средства можно переоценивать материальные и другие оборотные средства.

Составление финансовой отчетности в твердой валюте. Обеспечивает пересчет показателей по каждой операции в твердую валюту в соответствии с текущим валютным курсом. Помогает устранить влияние инфляционного фактора, если обеспечивается системная оценка всех операций в твердой валюте. Результат выглядит так же, как если бы учет осуществлялся в иностранной валюте.

Поскольку законодательство каждой страны, в том числе и России, требует вести бухгалтерский учет в национальной валюте, применение этого метода связано с организацией параллельного учета в двух оценках: в национальной валюте - рублях и в избранной иностранной твердой валюте. Естественно, что при этом существенно возрастают затраты на ведение бухгалтерского учета.

Использование твердой валюты для целей элиминирования инфляционного фактора целесообразно, когда функциональная валюта является твердой или твердая валюта превалирует при проведении операций. Например, продукция предприятия реализуется на мировом рынке; торговля осуществляется товарами, закупленными за твердую валюту в дочерних предприятиях, иностранных компаниях.

Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности предлагает два метода отражения поправок на повышенное инфляционное воздействие:

- с учетом изменения общего уровня цен (изменения покупательной способности денег);

- с учетом текущего изменения цен на конкретные товары (материалы, оборудование, сооружения и т.п.).

Метод постоянной покупательной силы денег предполагает, что на отчетную дату определяется стоимость активов, пассивов, поступлений и расходов в соответствии со средним уровнем цен, исчисленным как индекс к базисному уровню. Речь идет о движении цен на все товары и услуги в рамках народного хозяйства. Такой показатель может быть исчислен только централизованно, Государственным комитетом по статистике.

Пример. В начале отчетного периода организация имела 1 млн руб., на который приобрела товары, полностью проданные с наценкой 50%. Если абстрагироваться от издержек обращения при неизменных ценах, прибыль предприятия составит 500 тыс. руб. Общий индекс цен за рассматриваемый период вырос на 22%. Чтобы купить такое же количество товара, организации потребуется в следующем отчетном периоде затратить уже 1220 тыс. руб. Следовательно, сумма прибыли, скорректированная на средний уровень цен, составит: 1500 - 1000 x 122 : 100 = 280 тыс. руб., а начальный капитал для хозяйственной деятельности в будущем периоде составит: 1500 - 280 = 1220 тыс. руб., что позволит закупить такую же физическую массу товаров, как и в первом периоде.

Метод учета активов по первоначальной оценке не изменяется, подвергнута изменению только единица учета активов, что существенно облегчает применение этого метода. Трудность применения - в своевременном централизованном расчете государственными органами среднего показателя изменения цен на товары и услуги.

Метод постоянной покупательской силы денег использует для пересчета всех статей отчетности единый индекс, рассчитанный на основе измерения динамики общего уровня цен. Его относительно просто использовать, так как он близок к основополагающему принципу теории бухгалтерского учета - принципу учета по первоначальным фактическим издержкам. Доход (прибыль) регистрируется после пересчета величины собственного капитала в денежной форме.

Недостаток метода состоит в том, что он не позволяет учесть неодинаковое обесценение отдельных видов имущества организации, отдельных его объектов, которое имеет место в действительности.

Метод учета по текущим затратам. Корректировка стоимости активов по текущему, сложившемуся на рынке к данному моменту изменению уровня цен на них предполагает учет изменения стоимости конкретных активов в течение данного конкретного периода. Определяется текущая рыночная стоимость наличных запасов на конец отчетного периода. Израсходованные активы пересчитываются по рыночной стоимости на конец отчетного периода. Сумма переоценки зачисляется на увеличение собственного капитала организации.

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману