Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 33 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 35 из 49Следующая ⇒

│"Интересы   │ │   │   │ │ │ │  │            │

│меньшинства" │ │   │   │ │ │ │ │            │

├─────────────────┼────┼────────┼────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────────────────┤

│Добавочный  │ 9 │ 150,0 │ 61,0 │ 2 │ 24,7│ │ │  186,3 │

│капитал     │ │   │   │ │ │ │ │            │

├─────────────────┼────┼────────┼────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────────────────┤

│Нераспределенная │ 10 │ 201,9 │ 50,2 │10,3│11,1 +│ 10 │ 11,1│  250,6 │

│прибыль     │ │   │   │ │ 1,5 │ │ │            │

├─────────────────┼────┼────────┼────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────────────────┤

│Долгосрочные │ 11 │ 175,0 │ 125,0 │ │ │ │ │       300,0 │

│займы       │ │   │   │ │ │ │ │            │

├─────────────────┼────┼────────┼────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────────────────┤

│Кредиторы   │ 12 │ 188,4 │ 62,5 │ 6 │ 27,5│ │ │      223,4 │

│            ├────┼────────┼────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────────────────┤

│в том числе │12,1│ - │ 27,5 │ 6,1│ 27,5│ │ │   -   │

│расчеты с   │ │   │   │ │ │ │ │               │

│материнским │ │   │   │ │ │ │ │            │

│обществом   │ │   │   │ │ │ │ │            │

├─────────────────┼────┼────────┼────────┼────┼──────┼────┼──────┼─────────────────┤

│ Всего пассивов │ │ 1115,3 │ 478,7 │ │ │ │ │ 1440,3 │

└─────────────────┴────┴────────┴────────┴────┴──────┴────┴──────┴─────────────────┘

Отчет о прибылях и убытках

Показатели  

N
стр.

Общество
М  

Общество
Д  

Элиминирование   

Консолидированный
отчет     

N
стр.

Дебет

N
стр.

Кредит

1       

3  

4  

6  

8 

9       

Выручка         

1314,5

508,2

1,5

1821,2    

Налоги и акцизы 

265,2

106,4

371,6  

Себестоимость   

816,4

309,8

1126,2    

Прибыль от 
реализации      

232,9

92,0

1,5

323,4    

Внереализационная
прибыль         

14,9

12,5

11,1

16,3    

Внереализационный
убыток          

28,1

7,3

35,4    

Валовая    
балансовая 
прибыль         

219,7

97,2

12,6

304,3    

Налог на прибыль

103,4

56,9

160,3    

Чистая прибыль  

116,3

40,3

12,6

144,0    

Дивиденд        

40,0

20,0

11,1

48,9    

Исключается из добавочного капитала общества Д 24,7 млн руб. (строка 9), так как 50 тыс. обыкновенных акций были приобретены за 124,7 млн руб.: 124,7 - 100 = 24,7, с премией в 24,7 млн руб., которые исключаются из добавочного капитала.

Общество Д выплатило в качестве дивиденда 20 млн руб., из которых 55,5% выплачено материнскому обществу. Сумма полученного дивиденда - 11,1 млн руб. - в обществе М зачислена во внереализационные доходы. Эта сумма исключается по строке 17. По строке 10 на 111 млн руб. уменьшается нераспределенная прибыль М и на эту же сумму увеличивается нераспределенная прибыль Д.

Прибыль общества М завышена на 1,5 млн руб. за счет нереализованной прибыли, оставшейся в производственных запаса х. На эту сумму элиминируются показатели 3, 10, 13, 16.

Возможны и другие варианты элиминирования. В нашем случае в ходе элиминирования уменьшались показатели актива и одновременно уменьшались показатели пассива. Если изменения происходят только в активе или только в пассиве баланса, то один из показателей уменьшается, а другой увеличивается.

В консолидированном балансе при полном зачете уставного капитала общества Д должен остаться уставный капитал материнского общества в размере 400 млн руб. В нашем примере консолидированный уставный капитал равен 480 млн руб. Это означает, что необходимо выделить из этого показателя "Интересы меньшинства" в 80 млн руб. Из 90 тыс. акций общества Д у меньшинства акционеров осталось 40 тыс. акций номинальной стоимостью по 2 тыс. руб., что и составляет 80 млн руб.

У меньшинства акционеров осталась доля инвестиции в АО Д, равная 44,5% (40 000 : 90 000). Поэтому доля меньшинства в чистой прибыли АО Д составляет: 40,3 x 0,445 = 17,9 млн руб., а сумма дивидендов, начисленная меньшинству: 20 - 11,1 = 8,9 млн руб.

Дополнительные раскрытия в консолидированной финансовой отчетности. Необходимо приводить перечень существующих дочерних обществ с указанием доли участия или процента принадлежащих материнскому обществу голосующих акций, а также раскрывать причины, по которым консолидированная отчетность не представлялась, с указанием методов отражения имеющихся дочерних обществ в финансовой отчетности материнского.

Если при составлении консолидированной финансовой отчетности в нее включались отчеты, составленные на основе неодинаковой учетной политики, этот факт необходимо раскрывать и показывать удельный вес статей финансовой отчетности, к которым применялась различная учетная политика.

В консолидированной финансовой отчетности необходимо также раскрывать:

- характер отношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская не обладает более чем половиной голосующих акций дочерней компании;

- названия компаний, в которых материнская имеет более половины голосующих акций, но данные компании не признаны в качестве дочерних из-за отсутствия существующего контроля над ними;

- влияние на финансовое положение материнской компании на отчетную дату и результаты финансовой деятельности за отчетный период операции по приобретению и отчуждению дочерних компаний.

11.7. Информация о связанных сторонах

Взаимоотношения между связанными сторонами весьма распространены в рыночной экономике. Они могут влиять на результаты деятельности и финансовые результаты компании, представляющей финансовую отчетность. Такое влияние может быть существенным даже тогда, когда между связанными сторонами не осуществлялось никаких операций. Поэтому МСБУ-24 "Раскрытие информации о связанных сторонах" требует, чтобы существенная информация о связанных сторонах, влияние их наличия на результаты хозяйственной деятельности составителя отчета раскрывались в примечаниях к финансовой отчетности.

Для консолидированной финансовой отчетности, которая сама по себе раскрывает существенные взаимоотношения внутри консолидированной группы компаний, дополнительного раскрытия информации не требуется.

В стандарте подчеркивается, что не требуется раскрывать информацию о связанных сторонах:

- в консолидированной финансовой отчетности в отношении операций внутри консолидируемой группы;

- в финансовой отчетности материнской компании, когда она опубликована вместе с консолидированной отчетностью всей группы;

- в финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности материнской, если последняя зарегистрирована в той же стране и представляет консолидированную финансовую отчетность;

- в финансовой отчетности государственных компаний в отношении их операций с другими государственными компаниями.

Являются связанными 
сторонами           

Не являются   
связанными сторонами   

Компании, прямо или косвенно
контролирующие другую компанию,
контролируемые другой компанией
или находящиеся под общим   
контролем                        

Организации, предоставляющие
финансовые ресурсы          

Ассоциированные компании         

Профсоюзы                   

Частные лица, прямо или косвенно
владеющие пакетами голосующих
акций, дающих возможность   
оказывать значительное влияние на
компанию, а также их ближайшие
родственники                     

Компании, у которых    
директором является одно и
то же лицо, если оно со
значительной вероятностью не
может влиять на политику
компаний в их взаимных 
операциях                   

Директора, старшие должностные
лица и ключевой управленческий
персонал компании, а также их
ближайшие родственники           

Отдельные поставщики и 
покупатели, агенты и   
посредники даже по крупным
сделкам, создающим условия
определенной экономической
зависимости                 

Компании, в которых значительные
пакеты голосующих акций     
принадлежат директорам, ключевому
управленческому персоналу,  
ключевым акционерам или лицам, на
которых они могут оказывать 
значительное влияние             

Правительственные учреждения
и агентства, коммунальные
службы и муниципальные органы

Рассматривая те или другие стороны в качестве связанных или зависимых сторон, необходимо обращать внимание не только на юридическую характеристику, но и на содержание имеющихся взаимоотношений. При наличии контроля информация об отношениях контроля между связанными сторонами раскрывается независимо от того, проводились ли между ними какие-либо операции или не проводились. По операциям, проведенным между связанными сторонами, должна быть раскрыта информация о характеристике операций и их составных элементах.

Примерный перечень операций и их элементов, требующих

раскрытия в контексте информации о связанных сторонах

Перечень операций     

Перечень элементов операций  

Закупки и продажи товаров,
включая незавершенные  
изготовлением               

Показатели объема операций в сумме
либо в долевом выражении         

Закупки и продажи имущества и
других активов              

Статьи, подлежащие погашению в
сумме либо в долевом выражении   

Оказание или получение услуг

Политика ценообразования         

Агентские соглашения        

Поскольку составителям финансовой
отчетности сложно или даже  
невозможно установить результат
влияния связанных сторон, которое
не проявляется через операции
между ними, стандарт не требует
раскрытия информации о таком
влиянии                          

Лицензионные соглашения     

Договоры аренды             

Передача исследований и
разработок                   

Финансовые операции, кредиты,
взносы в уставной капитал   

Гарантии и залоги           

Задания для самостоятельной работы

Объединение (покупка) компаний

1. Компания "Ростоу-ньюс" приобрела за 900 тыс. долл. США 75% акций общества "Аарон Белл". По состоянию на дату приобретения пакета акций отчетный баланс "Ростоу-ньюс" выглядел следующим образом (агрегированный вариант).

Отчетный баланс общества "Аарон Белл" на дату покупки

его акций (агрегированный вариант)

(тыс. долл.)

Основные средства                      

7200  

Вложения в акции "Аарон Белл"          

900  

Запасы                                 

300  

Дебиторы                               

420  

Денежные средства                      

150  

8970  

Акционерный капитал                    

3000  

Премии на акции                        

1240  

4240  

Кредиты банка                          

4000  

Прочие обязательства                   

730  

4730  

Накопленная нераспределенная прибыль за 20X3 год

(тыс. долл.)

Справедливая стоимость
идентифицируемых
активов       

Основные средства          

4215  

Запасы                     

1085  

Дебиторы                   

630  

5930  

Акционерный капитал    

Премии на акции            

Нераспределенная прибыль   

Ссуда страхового общества  

Прочие обязательства       

Задание. Определите долю меньшинства в капитале основным и альтернативным методами. Составьте сводный бухгалтерский баланс по основному и альтернативному методам, с выделением отдельными статьями доли меньшинства и деловой репутации.

Отчетность об ассоциированных компаниях

Компания "Рон-Пуленк" приобрела 3 года назад 30% акций компании "Ровер" за 320 тыс. долл. США. Вам представляется выписка из отчета об изменениях в капитале компании "Ровер" за отчетный год, закончившийся 31 декабря 20X3 г.

Сальдо на начало года                              

456 200 

Чистая прибыль за год                          

196 200 

Начислены дивиденды за год                         

(92 000)

Сальдо на конец года                               

560 400 

Задание. Сделайте расчеты и укажите сумму инвестиций в компанию "Ровер" в отчетном балансе компании "Рон-Пуленк" по состоянию на 31 декабря 20X3 г.

Укажите статьи и суммы, которые компания "Рон-Пуленк" должна отразить в своем отчете о прибылях и убытках за 20X3 г. в связи с инвестицией в компанию "Ровер".

По возможности укажите счета и бухгалтерские проводки на них, которые необходимо сделать в бухгалтерском учете компании "Рон-Пуленк".

Внесите коррективы в сделанные вами расчеты из-за того, что стало известно о незавершенных торговых операциях между двумя компаниями. По состоянию на 31 декабря 20X3 г. в компании "Ровер" не реализовано 16 тыс. долл. прибыли в товарах, полученных от компании "Рон-Пуленк". Ставка налога на прибыль - 32%.

Консолидированная отчетность

3. Акционерное общество "Трансконтейнер" имеет консолидированную группу, в которую входят четыре компании. Ниже в сокращении приводится информация из отчетных балансов и отчетов о прибылях и убытках.

┌───────────────────────┬──────────┬─────────┬─────────┬─────────┐

│ Статьи отчетности │ "Транс- │ К-1 │ К-2 │ К-3 │

│                  │контейнер"│    │    │    │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Доля участия в уставном│ - │ 55 │ 70 │ 65 │

│капитале дочерних │     │    │    │    │

│компаний (%)      │     │    │    │    │

│Доля меньшинства (%) │ - │ 45 │ 30 │ 35 │

├───────────────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┤

│                    Отчетный баланс                   │

├───────────────────────┬──────────┬─────────┬─────────┬─────────┤

│Основные средства │ 205 000 │ 135 000 │ 158 000 │ 152 000 │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Инвестиции в долевые │     │    │    │    │

│ценные бумаги:    │     │    │    │    │

│ К-1             │ 40 000 │    │    │    │

│ К-2             │ 75 000 │    │    │    │

│ К-3             │ 70 000 │    │    │    │

│Запасы            │ 62 500 │ 26 800 │ 51 950 │ 39 650 │

│Дебиторы          │ 76 300 │ 21 950 │ 38 400 │ 28 450 │

│Денежные средства │ 28 640 │ 10 200 │ 15 650 │ 9 850 │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого активов     │ 557 440 │ 193 950 │ 264 000 │ 229 950 │

│Уставный капитал  │ 200 000 │ 70 000 │ 100 000 │ 100 000 │

│Резервный фонд    │ 30 000 │ 10 000 │ - │ - │

│Нераспределенная  │ 141 200 │ 49 900 │ 29 450 │ 39 500 │

│прибыль           │     │    │    │    │

├───────────────────────┼──────────┼─────────┼─────────┼─────────┤

│Итого капитала    │ 371 200 │ 129 900 │ 129 450 │ 139 500 │

│Обязательства     │ 186 240 │ 64 050 │ 134 550 │ 90 450 │

├───────────────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┤

│              Отчет о прибылях и убытках              │

├───────────────────────┬──────────┬─────────┬─────────┬─────────┤

│Выручка           │ 850 900 │ 315 050 │ 399 800 │ 401 500 │

│Себестоимость     │ (590 900)│(200 150)│(290 400)│(308 350)│

│Прибыль от продажи │ 260 000 │ 114 900 │ 109 400 │ 93 150 │

│Прочие операционные │ 79 000 │  9 450 │ 29 540 │ 37 000 │

│доходы            │     │    │    │    │

│Прочие операционные │ (27 950)│ (37 300)│ (68 950)│ (39 600)│

│расходы           │     │    │    │    │

│Расходы по налогу на │ (100 000)│ (30 000)│ (21 500)│ (30 450)│

│прибыль           │     │    │    │    │

│Чистая прибыль    │ 211 050 │ 57 050 │ 48 490 │ 60 100 │

│Дивиденды         │ (108 000)│ (15 000)│ (25 000)│ (30 000)│

│Нераспределенная  │ 103 050 │ 42 050 │ 23 490 │ 30 100 │

│прибыль           │     │    │    │    │

└───────────────────────┴──────────┴─────────┴─────────┴─────────┘

Дополнительная информация: взаимные расчеты между компаниями, входящими в консолидированную группу, остались в балансах на отчетную дату:

                         Дебиторы          Обязательства

"Трансконтейнер"                                29 450

К-1                                             14 840

К-2                   14 840

К-3                   29 450

В отчете о прибылях и убытках показаны операции по продаже компанией К-2 товаров компании "Трансконтейнер", которые были полностью реализованы организациям, не входящим в консолидированную группу:

                         "Трансконтейнер"          К-2

Выручка               14 160                 14 980

Себестоимость        (11 320)               (14 160)

Прибыль от продажи     2 840                    820

В отчете о прибылях и убытках показаны операции по оказанию услуг компанией К-2, которые до конца отчетного года не были оплачены компанией К-1.

Выручка за услуги                                 14 840

Себестоимость услуг                              (13 670)

Прибыль от реализации услуг                        1 170

Задание. Составьте консолидированный отчетный баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках акционерного общества "Трансконтейнер".

Информация о связанных сторонах

В контексте операций купли-продажи проанализируйте следующую информацию о связанных сторонах:

- заместитель генерального директора АО "Трансконтейнер" является одновременно председателем совета директоров компании К-2;

- в составе старшего управленческого персонала компании К-1 работает ближайшая родственница генерального директора компании К-2;

- акционерное общество "Трансконтейнер" имеет постоянные коммерческие связи со своей зависимой компанией "Автосервис" (23% голосующих акций);

- акционером АО "Трансконтейнер" является генеральный директор трикотажной фабрики (11% голосующих акций). Он входит в совет директоров АО "Трансконтейнер", а возглавляемая им фабрика постоянно пользуется транспортными и посредническими услугами АО "Трансконтейнер".

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Тактические действия в защите

История Олимпийских игр

История развития права интеллектуальной собственности