Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 36 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 38 из 49Следующая ⇒

Стандарт предусматривает два вида отчетных сегментов: хозяйственные сегменты и географические сегменты. Для определения этих сегментов предлагается использовать внутреннюю организационную структуру компании и систему ее внутренней отчетности. Если внутренние сегменты компании основаны не на требуемых стандартом группах связанных товаров (услуг) или не на географическом расположении объектов, для определения отчетных сегментов необходимо рассматривать следующий (низший) уровень внутрифирменной сегментации. При выборе отчетных сегментов компания самостоятельно классифицирует основания для отнесения сегментов к первичной и вторичной группам. Для вторичной группы отчетных сегментов требуется раскрывать значительно меньше информации, чем для первичных отчетных сегментов.

Небольшие внутренние сегменты можно объединять друг с другом, если они имеют значительное число общих факторов, присущих определениям хозяйственного или географического сегментов. Общий доход от операций с внешними покупателями и клиентами для всех отчетных сегментов компании вместе должен составлять не менее 75% общего дохода данной компании. Если этот норматив не соблюдается, необходимо определить дополнительные отчетные сегменты и обеспечить необходимый нормативный показатель. В общем случае к отчетным сегментам относят подразделения компании, которые получают не менее 10% доходов от продаж и от операций с другими сегментами относительно совокупного дохода всех сегментов компании; имеют не менее 10% от прибыли всех сегментов компании; стоимость активов которых составляет не менее 10% от стоимости активов всех сегментов. Круг отчетных сегментов ограничивается теми, которые получают большую часть своих доходов от продаж внешним покупателям и клиентам.

Сегментная отчетность должна представляться в полных комплектах публикуемой финансовой отчетности, которые, как известно, состоят из отчетного бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменениях в капитале и примечаний к отчетности.

В финансовой отчетности, консолидирующей финансовую отчетность компаний, сегментная отчетность представляется только в составе сводной финансовой отчетности. Но если дочерняя компания имеет ценные бумаги, свободно обращающиеся на рынке, она представляет сегментную отчетность и в своей отдельной финансовой отчетности.

Компания, которая объединяет финансовую отчетность компаний со свободно обращающимися на рынке ценными бумагами и финансовую отчетность ассоциированных и иных компаний, в которых она имеет финансовые интересы, сегментную отчетность представляет только в составе объединенной финансовой отчетности данной компании. Аналогично, если какая-либо ассоциированная компания имеет ценные бумаги, свободно обращающиеся на фондовом рынке, она представит сегментную отчетность в своей собственной финансовой отчетности.

Отчетный сегмент - это хозяйственный или географический сегмент, который определяется по признакам, указанным ниже, по которому представляется сегментная информация в соответствии с МСБУ-14.

Хозяйственный сегмент представляет собой часть операций компании, направленных на производство товаров и услуг, и подвержен рискам и выгодам, отличающим его от рисков и выгод других хозяйственных сегментов. Хозяйственный сегмент не должен включать товары и услуги со значительно отличающимися рисками и выгодами. Наоборот, товары и услуги, включенные в один хозяйственный сегмент, должны быть сходными по большинству факторов.

Географический сегмент представляет собой часть операций компании по производству товаров и услуг в конкретной экономической среде, который подвержен рискам и выгодам, возникающим в этой среде и отличающимся от рисков и выгод сегментов, действующих в других экономических условиях. Географическим сегментом может быть одна страна, группа стран или регион внутри страны. Риски и прибыли компании зависят от расположения ее производства или деятельности по оказанию услуг, то есть от расположения ее операций. Но они могут зависеть и от расположения ее рынков и клиентов. Выбор географического сегмента может быть проведен как по месту расположения операций, так и по месту расположения рынков и клиентов.

Хозяйственный сегмент    

Географический сегмент    

Характер товаров или услуг    

Сходство экономических и  
политических условий           

Характер производственных
процессов                     

Отношения между операциями в
разных географических районах  

Тип или класс клиентов,  
потребителей товаров или услуг

Территориальная близость  
операций                       

Методы, используемые для 
распространения товаров и
предоставления услуг          

Правила валютного контроля     

Характер регулирующей среды:
банковские, страховые,   
коммунальные организации      

Валютные риски                 

Другие специальные риски, 
связанные с операциями в  
конкретном районе              

При выборе сегментов необходимо руководствоваться данными об организационной структуре компании, которые помогут определить, на чем должны основываться ее географические сегменты - на расположении активов компании или расположении ее клиентов. Выбор состава хозяйственных и географических сегментов, классификация их на первичные и вторичные зачастую основываются на субъективных решениях руководства компании. При выборе отчетных сегментов не следует забывать о пользователях финансовой отчетности. Нужно позаботиться о том, чтобы сегментная отчетность была уместной, надежной и сопоставимой во времени.

Доходы, расходы и результаты отчетного сегмента. Доходы сегмента представляют собой сумму той части доходов компании, которая может быть обоснованно отнесена к доходам данного сегмента, а также доходам, непосредственно полученным в операциях, проведенных самим сегментом. Доходы подразделяются на доходы, полученные от внешних клиентов, и доходы, полученные от других сегментов своей компании.

Доходы сегмента включают долю в доходах совместного предприятия, а также долю сегмента в прибылях ассоциированных компаний, совместных предприятий и в других инвестициях, учтенных по методу долевого участия, если эти доходы (убытки) включены в консолидированный доход или общий доход отчитывающейся компании.

В доходы сегмента не включают результаты чрезвычайных событий, а также доход от дивидендов и процентов, в том числе полученный от других сегментов, прибыли от продажи инвестиций или от погашения долгов, если только операции сегмента не носят главным образом финансового характера.

Расходы сегмента включают расходы, возникшие непосредственно в результате операционной деятельности сегмента, и обоснованную часть соответствующих расходов, которые могут быть распределены на данный сегмент. Расходы сегмента включают обоснованную долю расходов на внешние продажи и операции, а также на операции с другими сегментами данной компании. Расходы компании, проведенные от имени сегмента, относящиеся к его операционной деятельности, должны быть отнесены на данный сегмент, если они могут быть однозначно идентифицированы.

В расходы сегмента включается доля расходов совместного предприятия, которая относится к данному сегменту, если она учитывается по методу пропорционального сведения. В отчетности сегмента, преимущественно проводящего финансовые операции, процентный доход и процентный расход могут быть отражены как сальдированная сумма.

В расходы сегмента не включаются: результаты чрезвычайных обстоятельств; суммы процентов, убытки от продажи инвестиций и погашения долгов, если операции сегмента не являются преимущественно финансовыми; доля компании в убытках ассоциированных, совместных и иных компаний (в других инвестициях), учтенных по методу долевого участия; расходы по налогу на прибыль; общие административные и иные расходы всей компании.

Сегментные результаты (результаты сегмента) определяются сопоставлением его доходов и расходов. Корректировки на долю меньшинства в прибыли (убытках) при расчетах сегментных результатов не принимаются во внимание.

Активы и обязательства отчетного сегмента, включаемые в сегментную отчетность в соответствии с МСБУ-14.

Активы сегмента включают краткосрочные активы - запасы, дебиторскую задолженность, денежные средства, которые используются в операционной деятельности сегмента, основные средства, нематериальные активы, но не включают те активы, которые используются для общих целей компании и для управления ею. Активы, используемые двумя или несколькими сегментами в той части, которая обоснованно и надежно определена как часть активов данного сегмента, включаются в его отчетность.

К активам сегмента относятся задолженность по займам, инвестиции и другие доходные статьи, если в результаты данного сегмента включаются проценты и дивиденды, получаемые как доходы. Инвестиции, учтенные по методу долевого участия, если прибыли (убытки) по ним формируют сегментные результаты, а также инвестиции в совместные предприятия, учитываемые по методу пропорционального сведения, также отражаются в составе активов сегмента.

Амортизируемый актив, по которому амортизационные отчисления относятся на расходы сегмента, а также деловая репутация, амортизируемая за счет сегмента, включаются в его активы.

Активы сегмента оцениваются по балансовой стоимости за вычетом отчислений, амортизации и других регулирующих статей и не включают дебиторской задолженности по расчетам, связанным с налогообложением прибыли.

Обязательства сегмента состоят из кредиторской задолженности поставщикам, авансовых поступлений, начисленных обязательств, таких как резервы на гарантийное обслуживание, относящихся к товарам и услугам у данного сегмента. Обязательства по займам и кредитам отражаются в отчетности сегмента только тогда, когда проценты по ним оплачиваются за счет результатов деятельности данного сегмента. Обязательства по налогу на прибыль в отчетность сегмента не включаются.

Учетная политика сегмента не отличается от общей учетной политики компании, если только не существует специальной учетной политики для сегмента, которая дополняет общую учетную политику. В оценку активов и обязательств сегмента включаются все корректировки, связанные с переоценкой и другими процедурами. В консолидированной (сводной) финансовой отчетности при составлении сегментной отчетности в расчет не принимаются взаимные зачеты и погашения внутригрупповых операций и сальдо.

В специальной учетной политике для сегмента определяются правила распределения доходов и расходов по сегментам, методы оценки взаимных расчетов между сегментами, состав расходов и доходов сегмента и т.п.

12.7. Раскрытие информации по отчетным сегментам

Формирование хозяйственных и географических сегментов. Стандарт рекомендует формировать хозяйственные и географические сегменты как организационные подразделения компаний, не стремиться создавать сегменты только для внешней отчетности. Последнее ведет к ошибкам и напряжению при подготовке информации, снижает контрольные возможности управленческого персонала при оценке результатов и предстоящего на будущее распределения ресурсов.

Если внутренние подразделения в организационной структуре компании не подходят под факторы, определенные стандартом и уже приведенные выше в этих комментариях, администрация компании рассматривает другие варианты формирования сегментов на основании этих факторов. Для сегментов, представляющих внутреннюю отчетность, необходимо рассмотреть возможность использования их для формирования внешних сегментов более низкого уровня.

Существенно похожие между собой хозяйственные или географические сегменты могут быть объединены в один укрупненный сегмент. Схожесть подтверждается наличием устойчивого набора соответствующих факторов и малым отличием одноименных финансовых показателей в течение нескольких лет.

Формирование первичного и вторичного форматов сегментной отчетности основывается главным образом на оценке рисков и размеров прибыли в зависимости от факторов, формирующих хозяйственные и географические сегменты.

В условиях зависимости рентабельности и основных рисков в работе компании от различий в производимых товарах и оказываемых услугах первичный формат для представления информации должен присваиваться хозяйственным сегментам. Вторичный формат в этих условиях присваивается географическим сегментам.

Если норма рентабельности и основные риски компании зависят от условий ее работы в разных странах и на разных территориях, первичный формат для представления информации должен отдаваться географическим сегментам, а вторичный - хозяйственным сегментам.

Для большинства компаний сама организационная структура и порядок внутрифирменной отчетности указывают на приоритеты возникновения рисков и основы максимизации прибылей компании. За редкими исключениями, в основу выбора первичного формата сегментной отчетности будут положены организационная структура компании и структура ее внутренних отчетных сегментов.

В некоторых компаниях риски и прибыли в своей зависимости от характера производства или от его территориального размещения четко не проявляются, а в системе управления компания применяет так называемый матричный подход. Внутрифирменная отчетность в таких компаниях также представляется в матричном формате. Стандарт устанавливает, что в таком случае в качестве первичного формата отчетности следует применять отчетность по хозяйственным сегментам. Географические сегменты укладываются во вторичный формат сегментной отчетности.

В конкретной ситуации возможно наилучшим образом раскрыть информацию по сегментам при использовании "матричного представления" сегментной отчетности, при котором и хозяйственным, и географическим сегментам присваивается первичный формат с полным раскрытием всей информации по обоим типам сегментов. Такое раскрытие сегментной информации может быть более уместным для пользователей финансовой отчетности. Следует иметь в виду, что МСБУ-14 не требует, но и не запрещает "матричное" представление сегментной отчетности.

Информация по первичному формату отчетности представляется по всему перечню показателей, предусмотренному в § 51 - 69 МСБУ-14. Они показаны в примере сегментного отчета акционерного общества "Вега" за 20X9 г., который представлен ниже.

Производство:    

Другие
операции

Общие
показатели
компании

готовой
одежды

головных
уборов

мягких
игрушек

2      

3  

4  

5  

6  

7   

1  

Операционные
доходы, включая
выручку от
продаж         

140 

50  

42  

58  

290  

1.1

в том числе от
внешних клиентов

140 

50  

42  

58  

290  

1.2

в том числе от
других сегментов
компании       

-  

-  

-  

-   

-   

2  

Сегментные
результаты     

40 

10  

8  

12  

70  

3  

Сегментные
активы         

80 

30  

15  

35  

160  

4  

Сегментные
обязательства  

38 

20  

10  

22  

90  

5  

Себестоимость
приобретенных в
течение   
отчетного 
периода        

-  

5  

-  

3  

8  

5.1

основных средств

-  

5  

-  

5  

5.2

нематериальных
активов        

-  

-  

-  

3  

3  

6  

Амортизационные
расходы        

(4)

(2) 

(1,5)

(2,5)

(10) 

7  

Неденежные
расходы,  
отличающиеся от
амортизации    

-  

-  

-  

-  

-   

8  

Процентные
расходы        

-  

-  

-  

(1,1)

(1,1)

8.1

обязательства,
связанные с
уплатой         
процентов      

-  

-  

-  

-  

-   

9  

Процентные
доходы         

-  

-  

-  

0,8

0,8

9.1

инвестиции,
приносящие
процентные
доходы         

-  

-  

-  

-  

-   

10 

Доходы (убытки)
от        
ассоциированных
компаний и
прочих доходных
инвестиций     

-  

-  

-  

-  

-   

10.1

совокупные
инвестиции в
ассоциированные
и иные компании

-  

-  

-  

-  

-   

11 

Нераспределенные
общие расходы
компании       

-  

-  

-  

(3,5)

(3,5)

12 

Другие доходы
(расходы),
включаемые в
совокупную
прибыль от
обычной   
деятельности   

-  

-  

-  

2,8

2,8

13 

Совокупная
прибыль от
обычной   
деятельности
(учетная        
прибыль)       

-  

-  

-  

-  

69  

14 

Результат 
чрезвычайных
событий        

-  

-  

-  

-  

-   

15 

Расходы по
налогу на 
прибыль        

20,7

16 

Чистая прибыль:
2 - 8 + 9 + 10 -
11 + 12 - 14 -  
15             

48,3

Дополнительно к цифровой информации, представленной в сегментном отчете компании по первичному формату, раскрывается следующая информация:

- доходы любого хозяйственного или географического сегмента, внешние доходы которого составляют более 10% доходов, но который не отнесен к отчетным сегментам, потому что большинство его доходов поступает от других сегментов компании;

- типы продукции и услуг в каждом хозяйственном сегменте;

- состав каждого географического сегмента;

- изменения в сегментной учетной политике;

- методы ценообразования для межсегментных передач и любые изменения в них;

- сверка доходов, результатов, активов и обязательств по отчетным сегментам с общими показателями компании по этим статьям.

Информация по вторичному формату отчетности должна представляться по значительно сокращенному перечню, хотя стандарт не запрещает представлять такую информацию в объеме, применяемом для первичного формата сегментной отчетности. Информация, представляемая по вторичному формату, зависит от того, какой вид сегментов принят для составления отчетности по первичному формату. Раскрываемая информация сведена в таблицу, представленную ниже.

┌───────────────────┬───────────────────┬────────────────────────┐

│ Первичный формат -│ Первичный формат -│ Первичный формат - │

│ хозяйственные │ географические │ географические сегменты│

│ сегменты │ сегменты по │ по расположению │

│              │ расположению │   клиентов   │

│              │ активов │                   │

├───────────────────┼───────────────────┼────────────────────────┤

│1. Доходы от  │1. Доходы от  │1. Доходы от внешних │

│внешних клиентов по│внешних клиентов по│клиентов по        │

│их географическому │хозяйственным │хозяйственным сегментам │

│расположению  │сегментам     │                   │

├───────────────────┤1.1. Доходы от ├────────────────────────┤

│2. Балансовая │внешних клиентов по│2. Балансовая стоимость │

│стоимость     │их географическому │сегментных активов по │

│сегментных активов │расположению, если │хозяйственным сегментам │

│по расположению │оно отличается от │2.1. Балансовая    │

│активов       │расположения  │стоимость активов по их │

│              │активов       │расположению, если она │

├───────────────────┼───────────────────┤отличается от стоимости │

│3. Затраты на │2. Балансовая │сегментных активов по │

│приобретение  │стоимость      │расположению клиентов │

│основных средств и │сегментных активов │                   │

│нематериальных │по хозяйственным │                   │

│активов за отчетный│сегментам     │                   │

│период по     ├───────────────────┼────────────────────────┤

│расположению  │3. Затраты на │3. Затраты на      │

│активов       │приобретение  │приобретение основных │

│              │основных средств и │средств и нематериальных│

│              │нематериальных │активов по хозяйственным│

│              │активов за отчетный│сегментам          │

│              │период по     │3.1. Затраты на    │

│              │хозяйственным │приобретение основных │

│              │сегментам     │средств и нематериальных│

│              │              │активов, если они  │

│              │              │отличаются от      │

│              │              │группировки затрат по │

│              │              │расположению клиентов │

└───────────────────┴───────────────────┴────────────────────────┘

12.8. Информация о событиях после отчетной даты

События после отчетной даты имеют место в период между отчетной датой и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску. К событиям после отчетной даты нужно относить все события, которые могли повлиять на содержание отчетной информации, вплоть до утверждения финансовой отчетности к выпуску, даже если они возникли после опубликования данных о прибыли или другой информации из финансовой отчетности.

Если финансовая отчетность представляется на утверждение акционерам после ее выпуска, то она считается утвержденной к выпуску в день ее первоначального выпуска, например после разрешения руководства представить отчетность наблюдательному совету или иной аналогичной структуре, в которую не входят представители исполнительного органа компании.

        ┌───────────────────────────────────────┐

        │ События после отчетной даты │

        └───────────────────┬───────────────────┘

                           \│/

          ┌─────────────────────────────────┐

         \│/                          \│/

┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Подтверждающие хозяйственные│ │Свидетельствующие о возникновении│

│условия, существовавшие на │ │после отчетной даты новых   │

│отчетную дату          │ │хозяйственных условий       │

└──────────────┬─────────────┘ └─────────────────┬───────────────┘

         \│/                          \│/

┌────────────────────────────┐ ┌─────────────────────────────────┐

│Отражаемые в отчетности │ │Не отражаемые в отчетности после │

│после отчетной даты        │ │отчетной даты               │

└────────────────────────────┘ └─────────────────────────────────┘

Деление событий после отчетной даты на два типа весьма важно, так как оно указывает на события, подлежащие отражению в составленной отчетности уже после отчетной даты и не подлежащие отражению, - их внесение в уже составленную отчетность не требуется.

События после отчетной даты, отражаемые в отчетности. Стандарт приводит некоторые примеры событий, последствия которых компания обязана учитывать путем внесения коррективов в показатели составленной финансовой отчетности либо путем отражения ранее не признанных объектов учета.

Решение суда после отчетной даты. Оно ожидалось - было признано в качестве условного актива или условного обязательства. Теперь его надо отразить в балансе на отчетную дату с соответствующей корректировкой в отчете о прибылях и убытках.

Банкротство заказчика после отчетной даты. Его не ждали. Но дебиторская задолженность, признанная в балансе, теперь переходит в разряд сомнительных долгов, что должно быть отражено в балансе на отчетную дату и в отчете о прибылях и убытках.

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Тактические действия в защите

История Олимпийских игр

История развития права интеллектуальной собственности