Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 30 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 32 из 49Следующая ⇒

Продолжая приведенный выше пример, мы можем предположить, что по текущим ценам в конце отчетного периода товары, закупленные за 1000 тыс. руб., будут стоить 1290 тыс. руб. Для их замены потребуется, соответственно, больше собственного капитала, поэтому мы должны увеличить в учете первоначально ассигнованный капитал в размере 1000 тыс. руб. до 1290 тыс. руб. на отчетную дату. Для замены запасов, цены на которые возросли, организация должна удержать из прибыли 290 тыс. руб. Расчет прибыли: 1500 - 1000 - 290 = 210 тыс. руб. Данный метод предполагает изменение единицы измерения стоимости активов и в отличие от первого нарушает их оценку по первоначальной стоимости. Он применим к любым активам, имеющим рыночные цены, не требует централизованного исчисления индекса средних цен, но не позволяет учесть прибыли и убытки, возникающие от изменения покупательной стоимости имеющихся денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности. Поскольку метод предполагает децентрализованное исчисление индексов текущих цен, он не исключает влияния на результаты расчетов субъективного фактора.

Названный метод требует определенных уточнений и дополнений. Важно указать, что первичная база оценки - восстановительная стоимость материальных и иных неденежных объектов имущества. В качестве альтернативной оценки можно применять частные индексы цен для отдельных объектов активов, вычисленные исходя из уровня текущих цен на дату составления отчетности.

Денежные статьи отчетности, в особенности в активах и пассивах, следует также корректировать, но корректировать на обесценение их номинальной стоимости, вызванное хранением денежных средств, опозданием с реализацией дебиторской задолженности. По этим статьям выявляется убыток и отражается на счетах. Опоздание с погашением кредиторской задолженности, ее сохранение в течение некоторого времени позволяют получить дополнительную прибыль. Ведь расчеты будут произведены обесцененными деньгами. Следовательно, нужно рассчитать, на сколько за счет этого фактора увеличиваются доходы (прибыль) организации.

Для пересчета денежных статей отчетности нельзя применить частные индексы цен. Нужно использовать общий индекс среднего изменения цен за отчетный период. Это индекс постоянной покупательной силы денег. Метод учета по текущим затратам необходимо дополнять элементами метода постоянной покупательной силы денег. В такой комбинации методов можно получить наиболее верный результат, хотя любые расчеты и пересчеты таят в себе возможность искажения. Абсолютно точных методов не бывает.

Уточнение показателей отчетности о прибылях и убытках

Применение методики учета по первоначальной себестоимости предполагает, что все доходы и расходы пересчитываются путем применения к ним доли тех изменений в общем индексе цен, которые произошли начиная с даты, когда отдельные статьи доходов и расходов были первоначально признаны и записаны на счете прибылей и убытков или ином аналогичном счете.

В отчете о прибылях и убытках, составленном на основе восстановительной стоимости, отражены затраты, действительные на момент совершения операций или возникновения событий. Также продажи и другие доходы записываются в денежном выражении, имевшем место в момент их возникновения. Следовательно, все суммы, отраженные в данном отчете, подлежат переводу в показатели, действительные на отчетную дату, путем применения общего индекса цен.

Отчет о движении денежных средств пересчитывается в единицах измерения, действительных на дату составления отчетности.

Консолидированная отчетность составляется на основе финансовой отчетности дочерних организаций, скорректированной с учетом влияния инфляционного фактора.

Задания для самостоятельной работы

Влияние изменений валютных курсов

1. Фирма "Транс аэро" закупила во Франции аэродромное оборудование за 360 тыс. евро. Сделка заключена 14 января 20X3 г. и 15 января оплачена "Дрезден банком" за счет кредита, который должен быть погашен 30 декабря 20X3 г. Проценты по кредиту из расчета 12% выплачиваются первого числа месяца по истечении каждого квартала. Оборудование поступило и признано в балансе на 31 января 20X3 г. 25 сентября 20X3 г. оборудование смонтировано и начало применяться в производственных целях 5 октября.

Для пересчетов в рубли применяется следующий курс евро:

15 января - 30 руб.,               31 января - 31 руб.,

1 апреля - 32 руб.,                1 июля - 36 руб.,

1 октября - 35 руб.,               25 декабря - 38 руб.

Фирма "Транс аэро" применяет учетную политику капитализации затрат по займам.

Задание. Подсчитайте стоимость признанного в балансе оборудования и кредита "Дрезден банка" на 15 января 20X3 г., на каждую дату выплаты процентов и окончательную первоначальную стоимость принятого в эксплуатацию оборудования в конце отчетного года в рублях. Оцените в рублях сумму капитализированных процентов и сумму признанных в отчете о прибылях и убытках курсовых валютных разниц.

Транспортные и таможенные расходы можно не принимать во внимание.

2. Баланс фирмы "Рост" на 31 декабря 20X1 г. (в сокращенном варианте).

┌──────────────────────┬────────┬───────────────────────┬────────┐

│    Актив   │ в тыс. │    Пассив   │ в тыс. │

│                 │ руб. │                  │ руб. │

├──────────────────────┼────────┼───────────────────────┼────────┤

│Основные средства и │ 252 450│Акционерный капитал │ 128 000│

│прочие           │   │                  │   │

│непроизводственные │   │                  │   │

│активы           │   │                  │   │

├──────────────────────┼────────┼───────────────────────┼────────┤

│Производственные │ 485│Нераспределенная  │ 200 500│

│запасы           │   │прибыль           │   │

├──────────────────────┼────────┼───────────────────────┼────────┤

│Товары и продукция │ 4 180│Краткосрочные кредиты │ 2 719│

│                 │   │банков            │   │

├──────────────────────┼────────┼───────────────────────┼────────┤

│Расчеты с дебиторами: │   │Расчеты с кредиторами: │   │

│- за товары и услуги │ 39 816│- за товары и услуги │ 100 317│

│- по векселям    │ 40 695│- по оплате труда │ 8 450│

│полученным       │   │- по налогам и сборам │ 3 210│

├──────────────────────┼────────┤- по авансам полученным│ 100 000│

│Денежные средства: │   │                  │   │

├──────────────────────┼────────┤                  │   │

│- расчетный счет    │ 201 920│                  │   │

│- валютный счет  │ 3 650│                  │   │

├──────────────────────┼────────┼───────────────────────┼────────┤

│Итого активов    │ 543 196│Итого капитал и   │ 543 196│

│                 │   │обязательства     │   │

└──────────────────────┴────────┴───────────────────────┴────────┘

Дополнительная информация к балансу фирмы "Рост":

1. В производственных запасах числятся комплектующие изделия, полученные из Франции на 11 500 евро (по балансовой стоимости - 313,4 тыс. руб.).

2. В остатках товаров имеется французских товаров на 75 200 евро (по балансовой стоимости на 2079,2 тыс. руб.) и голландских товаров, оплаченных долларами США, на 17 210 долл. (по балансовой стоимости на 516,5 тыс. руб.).

3. Вексель, полученный в иностранной валюте на 10 тыс. евро, остался неоплаченным. Он числится в балансе за 276 тыс. руб.

4. На валютном счете фирмы остаток на конец последнего рабочего дня отчетного года составил:

долларов США 6700  -     в рублях на 2055 тыс. руб.

евро 58 450        -     в рублях на 1595 тыс. руб.

-------------------------------------------------------------

                                               3650 тыс. руб.

5. Краткосрочные кредиты банков являются валютной ссудой в размере 88 275 долл. США.

По состоянию на последний рабочий день отчетного года официальный курс: евро - 29 руб.; доллар США - 31 руб.

Задание. Подсчитайте курсовые валютные разницы и покажите их в отчете о прибылях и убытках развернуто. Сумму сальдо курсовых валютных разниц в отчетном балансе присоедините к нераспределенной прибыли.

Уточните оценку статей баланса по последнему валютному курсу и составьте отчетный бухгалтерский баланс фирмы "Рост" на 31 декабря 20X1 г.

Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции

3. Фирма "Светлана" по производству текстильных изделий была организована 1 января 1997 г. В течение первого года ее работы уровень инфляции за год составил 42%, а за три года - 1995 - 1997 гг. - уровень инфляции существенно превысил 100%.

Данные отчетного баланса (в млн руб. (до их деноминации)) и отчета о прибылях и убытках в агрегированном виде изложены ниже:

┌───────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┐

│                      │ На 1 │ На 31 │ Пересчитано│

│                      │ января │ декабря │ на процент │

│                      │ 1997 г. │ 1997 г. │ инфляции │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Основные средства и   │ 120 000 │ 104 000 │       │

│внеоборотное имущество │      │      │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Запасы                │ 62 000 │ 78 000 │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Дебиторы              │ 88 000 │ 97 000 │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Денежные средства     │  13 │   4 │       │

│                      │  -- │   - │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│                      │ 283 000 │ 283 000 │       │

│                      │ ------- │ ------- │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Акционерный капитал   │ 80 000 │ 80 000 │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Нераспределенная прибыль │ - │ 80 800 │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Заемные средства      │ 203 000 │ 122 200 │       │

│                      │ ------- │ ------- │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│                      │ 283 000 │ 283 000 │       │

│                      │ ------- │ ------- │       │

└───────────────────────────┴───────────┴───────────┴────────────┘

┌───────────────────────────┬───────────┬───────────┬────────────┐

│                      │ За 1996 г.│ За 1997 г.│ Пересчитано│

│                      │      │      │ на процент │

│                      │      │      │ инфляции │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Выручка нетто         │ - │ 1 600 000 │ - │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Себестоимость         │      │(1 420 000)│ - │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Прочие доходы         │      │ 25 000 │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Прочие расходы        │      │ (49 000)│       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Расходы по налогу на  │      │ (76 000)│       │

│прибыль               │      │      │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Чистая прибыль (после │      │ 80 800 │       │

│налогообложения)      │      │      │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Прибыль от поправки на │      │ - │       │

│инфляцию (балансирование) │      │      │       │

├───────────────────────────┼───────────┼───────────┼────────────┤

│Чистая прибыль после  │      │ - │            │

│пересчета             │      │      │       │

└───────────────────────────┴───────────┴───────────┴────────────┘

Задание. Произведите пересчет отчетных данных за 1997 г. (на 31 декабря 1997 г.) на уровень гиперинфляции.

Внимание: производственные запасы представляют собой закупки не более чем квартальной давности. Необходимо пересчитать по скорректированному годовому индексу инфляции на один квартал.

Все статьи отчета о прибылях и убытках необходимо корректировать по среднегодовому уровню инфляции.

Из отчетной статьи "Себестоимость" необходимо выделить сумму амортизации и пересчитать ее на индекс инфляции, примененный к основным средствам.

В отчетном бухгалтерском балансе в качестве балансирующего показателя по пересчитанному балансу принять нераспределенную прибыль.

Инфляционная поправка по пересчету - это разность от прироста нераспределенной прибыли в пересчитанном балансе и пересчитанной чистой прибыли после налогообложения.

Глава 11. ОБЪЕДИНЕНИЕ БИЗНЕСА И КОНСОЛИДИРОВАННАЯ

ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

В настоящей главе раскрывается основное содержание четырех стандартов: МСФО-3 "Объединение бизнеса"; МСБУ-24 "Раскрытие информации о связанных сторонах"; МСБУ-27 "Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность"; МСБУ-28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".

11.1. Учет объединения бизнеса

МСФО-3 "Объединение бизнеса", выпущенный в 2004 г., заменяет ранее действовавший МСБУ-22 "Объединение компаний". Определение бизнеса в новом стандарте характеризует его как комплекс операций (деятельности) и активов, управляемых с целью обеспечения возврата инвестиций и получения прибыли либо снижения расходов по ведению бизнеса и получения дополнительных выгод. Наличие гудвилла (деловой репутации) в передаваемом комплексе операций и активов подтверждает, что данный комплекс является бизнесом.

Объединение бизнеса представляет собой объединение его в одну отчитывающуюся компанию. В любых операциях по объединению бизнеса одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой (другими) объединяющейся компанией. В связи с этим МСФО-3 однозначно определяет, что объединение бизнеса отражается в учете только по методу приобретения. Действовавшее ранее правило, разрешавшее учет по методу объединения интересов, теперь отменено.

Метод приобретения по определению МСФО-3 предполагает следующую последовательность действий и операций:

- оценка расходов на объединение бизнеса (покупку компании);

- оценка справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого бизнеса;

- определение приобретаемой деловой репутации (гудвилла) и ее оценка;

- определение доли меньшинства, если компания-покупатель не получает 100%-ную возможность контроля в приобретаемом бизнесе.

Операция по объединению компаний осуществляется в разных формах, она может представлять собой покупку компанией собственного капитала другой компании или покупку чистых активов в другой компании путем эмиссии акций, перевода денежных средств, их эквивалентов или других активов. Операции могут осуществляться между акционерами объединяющихся компаний или между одной компанией и акционерами другой компании. Объединение компаний может приводить к возникновению отношений между материнской и дочерней компаниями, когда приобретаемая компания не утрачивает своей юридической обособленности, остается самостоятельным юридическим лицом с конкретным пакетом акций у компании-покупателя. Но объединение компаний может принимать форму покупки чистых активов, включая деловую репутацию другой компании, хотя формально были куплены акции последней. При таком объединении между ними не возникает отношений, свойственных материнской и дочерней компаниям. Объединение компаний может приводить к их юридическому слиянию, при котором активы и обязательства одной компании переходят к другой, а первая компания прекращает существование или активы и обязательства обеих компаний переходят к вновь образуемой компании, а обе объединяющиеся компании ликвидируются.

Покупка компании состоялась, когда одна из объединяющихся компаний получает контроль над другой объединяющейся компанией. Такой контроль возникает, если покупающая компания приобретает: а) более половины голосующих акций приобретаемой компании; б) право распоряжаться более чем половиной акций с правом голоса другой компании по соглашению с другими инвесторами; в) право определять финансовую и текущую политику другой компании на основании устава или соглашения; г) право назначать и смещать большинство членов совета директоров (иного аналогичного органа управления) другой компании; д) право представлять большинство голосов при решении вопросов на заседаниях совета директоров (иного аналогичного органа управления другой компании).

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману