Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 38 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 40 из 49Следующая ⇒

│4. Отчет о движении денежных  │4. Отчет о движении денежных │

│средств                    │средств                   │

├────────────────────────────────┼───────────────────────────────┤

│5. Пояснительные примечания и │5. Выборочные пояснительные │

│учетная политика              │примечания                │

└────────────────────────────────┴───────────────────────────────┘

Сжатый формат отчетности предполагает, что в отчет включается каждый из заголовков и промежуточных статей, которые были включены в последнюю годовую финансовую отчетность. Дополнительные статьи включаются в случаях, когда их отсутствие может привести к заблуждениям в оценке финансового положения и финансовых результатов компании.

Если последняя годовая финансовая отчетность представлялась как сводная (консолидированная) отчетность, то и промежуточная финансовая отчетность представляется в сводном варианте.

Поскольку отчет об изменениях в капитале можно представлять в двух формах (см. п. п. 3 и 3.1 в вышеприведенной схеме), в промежуточной отчетности необходимо использовать тот же формат, что использовался при представлении последней годовой финансовой отчетности.

Базисная и разводненная прибыль на акцию должна обязательно раскрываться в промежуточной финансовой отчетности.

Сжатый отчетный бухгалтерский баланс

┌─────────────────────────────────────┬───────────┬──────────────┐

│                                │На отчетную│ На конец │

│                                │ дату │ предыдущего │

│                                │      │отчетного года│

├─────────────────────────────────────┼─────┬─────┼───────┬──────┤

│Долгосрочные активы             │ │ X │  │ X │

│В том числе:                    │ │ │  │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ основные средства              │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ нематериальные активы          │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ финансовые вложения            │ X │ │ X │ │

├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Краткосрочные активы            │ │ X │  │ X │

│В том числе:                    │ │ │  │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ запасы                         │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ дебиторы                       │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ денежные средства              │ X │ │ X │ │

├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Всего активов                   │ │ X │  │ X │

├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Капитал и резервы               │ │ X │  │ X │

│В том числе:                    │ │ │  │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ выпущенный капитал             │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ нераспределенная прибыль (убыток) │ X │ │ X │ │

├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Долгосрочные обязательства      │ │ X │  │ X │

│В том числе:                    │ │ │  │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ займы                          │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ отложенные налоги              │ X │ │ X │ │

├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Краткосрочные обязательства     │ │ X │  │ X │

│В том числе:                    │ │ │  │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ займы                          │ X │ │ X │ │

│                                ├─────┼─────┼───────┼──────┤

│ кредиторская задолженность     │ X │ │ X │ │

├─────────────────────────────────────┼─────┼─────┼───────┼──────┤

│Всего капитала и обязательств   │ │ X │  │ X │

└─────────────────────────────────────┴─────┴─────┴───────┴──────┘

Сжатый отчет о прибылях и убытках

За текущий
промежуточный
период  

С начала
текущего
отчетного
года 

За предшествующий
отчетный год     

за
соответствующий
промежуточный
период   

с начала
прошлого
года 

Выручка от
продаж        

X          

X 

X  

X  

Валовая прибыль
(убыток) от
продаж        

X          

X  

X  

X  

Прибыль  
(убыток) от
обычной  
деятельности  

X          

X 

X  

X  

Расходы по
налогу на
прибыль       

(X)         

(X)

(X) 

(X) 

Чистая прибыль
(убыток)      

X          

X 

X  

X  

Сжатый отчет о движении денежных средств

┌──────────────────────────────┬───────────┬─────────────────────┐

│                         │ С начала │  С начала │

│                         │ отчетного │сопоставимого периода│

│                         │ года │ прошлого года │

├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤

│Денежные средства от     │      │                │

│операционной деятельности: │      │                │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ приток                 │ X │     X     │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ отток                  │ (X) │    (X)    │

├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤

│Денежные средства от     │      │                │

│инвестиционной деятельности: │      │                │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ приток                 │ X │     X     │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ отток                  │ (X) │    (X)    │

├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤

│Денежные средства от     │      │                │

│финансовой деятельности: │      │                │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ приток                 │ X │     X     │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ отток                  │ (X) │    (X)    │

├──────────────────────────────┼───────────┼─────────────────────┤

│Денежные средства и их   │      │                │

│эквиваленты:             │      │                │

│                         ├───────────┼─────────────────────┤

│ на начало периода      │ X │     X     │

│                          ├───────────┼─────────────────────┤

│ на конец периода       │ (X) │    (X)    │

└──────────────────────────────┴───────────┴─────────────────────┘

Сжатый отчет о движении капитала

┌──────────────────────────────────┬───────────┬─────────────────┐

│                             │ С начала │ За сопоставимый │

│                             │ отчетного │ период прошлого │

│                             │ года │  года │

├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤

│Сальдо на начало отчетного периода│ X │   X   │

├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤

│Поступило на увеличение      │ X │   X   │

│В том числе:                 │      │            │

│                             ├───────────┼─────────────────┤

│ чистая прибыль              │ X │   X   │

│                             ├───────────┼─────────────────┤

│ эмиссия акций               │ X │   X   │

├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤

│Уменьшено за отчетный период │ (X) │  (X)  │

│В том числе:                 │      │            │

│                             ├───────────┼─────────────────┤

│ чистая прибыль              │ X │   X   │

│                             ├───────────┼─────────────────┤

│ эмиссия акций               │ X │   X   │

├──────────────────────────────────┼───────────┼─────────────────┤

│Сальдо на конец отчетного периода │ X │   X   │

└──────────────────────────────────┴───────────┴─────────────────┘

Выборочные пояснительные примечания не должны содержать повторения примечаний, которые приводились в годовой финансовой отчетности. Информация в примечаниях должна представляться в качестве характеристики всего отчетного года, но необходимо также раскрывать события и операции, имеющие значение для понимания отчетности за данный промежуточный период.

Необходимые раскрытия в выборочных

пояснительных примечаниях

Основные            

Дополнительные      

Заявление об используемой учетной
политике и методике вычислений и
внесенных изменениях             

Регулирование стоимости
запасов до чистой стоимости
реализации (плюс и минус)   

Пояснения, касающиеся сезонности
или цикличности промежуточных
операций                         

Признание и аннулирование   
убытков от снижения стоимости
основных средств и     
нематериальных активов      

Необычные статьи (по характеру,
размерам или сферам деятельности),
влияющие на активы, обязательства,
капитал, прибыль и потоки денежных
средств                      

Приобретения и списания
основных средств            

Эмиссия, выкуп и погашение  
долговых и долевых ценных бумаг  

Обязательства по покупке
основных средств            

Характер и сумма изменений в
оценках предыдущих отчетных 
периодов (в том числе       
промежуточных), если они    
существенно влияют на показатели
текущей промежуточной отчетности 

Урегулирование судебных
процессов                   

Выплаченный дивиденд по     
обыкновенным и другим акциям     

Корректировки существенных
ошибок в предыдущих отчетах 

Доход и сегментный результат по
первичному формату отчетных 
сегментов                        

Результаты чрезвычайных
обстоятельств           

Существенные события,       
последовавшие после окончания
промежуточного отчетного периода 

Возврат резервов для затрат
на реструктуризацию         

Влияние изменений в составе 
компании в течение данного  
промежуточного периода: слияние,
покупка или продажа, прекращение
операций и т.п.                  

Невозвращение долга,   
нарушении долгового    
соглашения,            
не отрегулированные    
впоследствии                

Изменения в условных        
обязательствах и условных активах
в течение промежуточного периода
(после последней отчетной даты)  

Операции с партнерами       

К промежуточной финансовой отчетности, представляемой в полном комплекте, предусмотренном МСБУ-1 и МСБУ-7, нужно представлять все раскрытия и пояснения в полном объеме, предусмотренном всеми международными стандартами финансовой отчетности. Факт составления промежуточной финансовой отчетности в соответствии с МСБУ-34 должен быть специально объявлен в примечаниях. Но если отдельные аспекты промежуточной отчетности не отвечают требованиям международных стандартов финансовой отчетности, применимых в данной компании, промежуточную финансовую отчетность нельзя объявлять соответствующей международным стандартам финансовой отчетности.

При оценке существенности представляемой информации в промежуточной финансовой отчетности нужно руководствоваться двумя правилами. Во-первых, не следует раскрывать и отражать в отчетности несущественные данные и статьи. Во-вторых, промежуточная отчетность должна раскрывать информацию за промежуточный период, которая уместна и необходима для понимания финансового положения и результатов деятельности компании в течение данного промежуточного периода. В последний промежуточный период информация, представленная в отчетности за предыдущие отчетные периоды, может существенно измениться. Но если промежуточный отчет за последний период отдельно не представляется, то в годовой финансовой отчетности необходимо дать соответствующие примечания с характеристикой этих изменений, их причинами, величиной и т.п.

Периодичность промежуточной финансовой отчетности может быть полугодовая и квартальная. Бухгалтерский баланс представляется по состоянию на конец текущего промежуточного периода, а сравнительный бухгалтерский баланс - по состоянию на конец предшествующего отчетного года.

Отчеты о прибылях и убытках представляются за текущий промежуточный период и нарастающим итогом с начала отчетного года. Сравнительные отчетные показатели - за сопоставимый промежуточный период прошлого года и нарастающим итогом с начала прошлого года до даты окончания сопоставимого промежуточного периода.

Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях собственного капитала - нарастающим итогом с начала отчетного периода по дату окончания текущего промежуточного периода. Сравнительные отчетные данные - за сопоставимый промежуточный период, нарастающим итогом с начала прошлого года.

Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 20X1 г. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность за первую половину года.

Наименования отчета      

Отчетная
информация 

Сравнительная
информация 

Отчетный бухгалтерский баланс    

На 30 июня
20X1 г.      

На 31 декабря
20X0 г.      

Познавательные статьи:



Алгоритмические операторы Matlab

Конструирование и порядок расчёта дорожной одежды

Исследования учёных: почему помогают молитвы?

Почему терпят неудачу многие предприниматели?