Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 27 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 29 из 49Следующая ⇒

Показатели          

Отчет за
1-й год

Отчет за
2-й год

Отчет за
3-й год

1. Доход по договору с начала
выполнения договора           

4482  

13 578 

18 600 

1.1. В том числе начислено в
предыдущем отчетном периоде   

-   

4 482 

13 578 

1.2. Доход отчетного года     

4482  

9 096 

5 022 

2. Затраты по договору с начала
его выполнения                

4115  

12 400 

16 980 

2.1. В том числе начислено в
предыдущем отчетном периоде   

-   

4 115 

12 400 

2.2. Затраты отчетного года   

4115  

8 285 

4 580 

3. Прибыли по договору с начала
его выполнения                

367  

1 178 

1 620 

3.1. В том числе начислено в
предыдущем отчетном периоде   

-   

367 

1 178 

3.2. Прибыль отчетного года   

367  

811 

442 

Примечания. 1. Затраты, включаемые в отчет второго года, уменьшены на стоимость материалов, оставшихся неиспользованными на стройплощадке (250 тыс. долл.). Они использованы уже в третьем году выполнения договора и включены в отчетные затраты за этот год.

2. В отчете о прибылях и убытках каждого отчетного года показываются только итоговые данные, полученные в расчете.

Признаны в
отчетности   

Отчет за
1-й год

Отчет за
2-й год

Отчет за
3-й год

Всего по
договору

Доходы            

4 482 

9 096 

5 022 

18 600 

Затраты           

4 115 

8 285 

4 580 

16 980 

Прибыль           

367 

811 

442 

1 620 

9.9. Раскрытие информации о договорах подряда

В примечаниях к финансовой отчетности организация-подрядчик обязана показать сумму дохода по договору подряда, которая признана в отчетном периоде и отражена как доход в отчете о прибылях и убытках. Необходимо также раскрыть метод, применяемый для определения дохода, признаваемого в отчетном периоде, и метод, используемый для определения стадии выполнения по незавершенным договорам подряда.

Для незавершенных договоров подряда, работы по которым будут продолжаться и в последующем отчетном периоде, подрядная организация должна раскрыть общую сумму понесенных затрат и признанных в отчетности прибылей по всем договорам, имевшимся на отчетную дату, за вычетом признанных убытков. Раскрывается также сумма полученных авансов и предоплат по промежуточным счетам, по договорам, работы по которым не завершены, и сумма удержаний, то есть неоплаченных промежуточных счетов, которые заказчик полагает оплатить после устранения указанных им дефектов или после выполнения некоторых условий, предусмотренных договором подряда. Промежуточные счета по долгосрочному договору выставляются за работы, выполненные по договору подряда. Они проводятся на счета дебиторов, независимо от того, намерен ли заказчик их оплатить теперь или нет. В связи с этим в МСБУ-11 включен § 42 следующего содержания: "Компания должна учитывать:

а) в качестве актива - валовую сумму, причитающуюся с заказчиков за работу по договору подряда;

б) в качестве обязательства - валовую сумму, подлежащую выплате заказчику за работу по договору подряда".

Эти суммы должны рассчитываться на основе незавершенных договоров подряда по двум возможным вариантам, как показано ниже.

┌──────────────────────────────────────┬────────────┬────────────┐

│                                 │ Вариант "а"│ Вариант "б"│

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│Сумма понесенных затрат по договору │ 20 000 │ 20 000 │

│плюс прибыль, признанная в отчетности │       │       │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│Сумма промежуточных счетов,          │ 17 600 │ 21 600 │

│выставленных по долгосрочным     │       │       │

│подрядным договорам, плюс убытки, │       │       │

│признанные в отчетности          │       │       │

├──────────────────────────────────────┼────────────┼────────────┤

│Результат:                       │       │       │

│а) к получению с заказчика       │ 2 400 │ - │

│б) к возврату заказчику          │ - │ 1 600 │

└──────────────────────────────────────┴────────────┴────────────┘

Суммы, подлежащие раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности, получают по данным обобщения всех договоров, находящихся в работе, по схеме, рассмотренной ниже.

Договор
АБ 

Договор
КМ 

Договор
ДК 

Договор
АН 

Общая
сумма

1          

2  

3  

4  

5  

6  

1.1. Доход по договору
подряда, признанный в
отчетности             

14 500

38 100

5 500

59 620

1.2. Затраты по   
договору, признанные в
отчетности         

11 000

35 100

5 500

53 050

1.3. Признанная прибыль

3 000

-  

6 570

1.4. Ожидаемые убытки  

-  

-  

-  

(230)

(230)

1.5. Признанные прибыли
без признанных убытков 

3 500

3 000

(230)

6 340

2.1. Затраты по    
договорам подряда      

11 600

44 500

9 600

67 150

2.2. В том числе  
затраты, относящиеся к
будущим отчетным  
периодам               

9 400

4 100

14 100

2.3. Признанные прибыли
минус признанные убытки

3 500

3 000

(230)

6 340

2.4. Затраты плюс 
прибыль-убыток         

15 100

47 500

9 370

73 490

2.5. Промежуточные счета

14 500

48 300

5 500

69 820

2.6. Авансы в счет
предстоящих работ      

-  

-  

-  

2.7.1. К получению с
заказчиков             

-  

-  

3 870

4 470

2.7.2. К выплате  
заказчикам             

-  

-  

(800)

-  

(800)

По данным нашего примера, в соответствии с требованиями стандарта в примечаниях к финансовой отчетности будет раскрыта следующая информация:

- доходы по договорам подряда, признанные в отчетном периоде, - 59 620 долл.;

- затраты по договорам подряда, признанные в отчетном периоде, - 53 050 долл.;

- затраты по договорам подряда и признанные прибыли (без убытков), учтенные на отчетную дату, - 73 490 долл.;

- полученные авансы - 220 долл.;

- промежуточные счета, предъявленные заказчикам, - 69 820 долл.;

- дебиторская задолженность заказчиков по договорам подряда - 4470 долл.;

- кредиторская задолженность заказчикам по договорам подряда - 800 долл.

В тех случаях, когда договоры подряда выполнялись в течение нескольких предыдущих отчетных периодов, показатели доходов и затрат по договорам подряда отражаются в двух аспектах: за отчетный период и с начала выполнения договора (то есть на отчетную дату).

Задания для самостоятельной работы

1. Учет выручки

1.1. Компания "Ор-эскорт" торгует сложной военной и гражданской техникой, запасными частями к ней и оказывает услуги по ремонту поставленной техники. В течение второго полугодия 20X2 г. имеются следующие данные о проведенных операциях.

- Марокканская компания 23 октября выставила на компанию "Ор-эскорт" безотзывный аккредитив на 195 тыс. долл. США под поставку 5 сложных агрегатов для военных целей. Разрешение на поставку техники имеется. Два агрегата были отгружены 29 сентября, еще два - 18 ноября, последний агрегат был отгружен 22 января 20X3 г.

- По контракту с румынской фирмой по железной дороге 14 августа было отгружено 3 вагона оборудования на общую сумму 126 тыс. долл. США, которые прибыли на станцию назначения 29 августа. Предъявленные к оплате платежные документы, срок оплаты которых 14 октября, к концу года не были оплачены. Пеня за несвоевременную оплату - 18 900 долл. США.

- В Данию отгружено 6 агрегатов гражданского назначения на общую сумму 214 тыс. евро с условием их сборки и опробования на месте. Стоимость сборки составляет 15% общей суммы поставки. Агрегаты отгружены 30 октября, бригада сборщиков выехала на место 11 декабря, к 31 декабря было собрано 2 агрегата, в январе 20X3 г. - еще два. Все агрегаты были переданы представителям заказчика 6 марта 20X3 г.

- В Сирию отгружен агрегат общей стоимостью 262 тыс. долл. США 29 ноября 20X2 г. По условиям контракта поставщик обязался в течение трех месяцев после поставки обучить 15 человек сирийского персонала работе с агрегатом. Период обучения - не менее двух месяцев. Стоимость обучения - 22 тыс. долл. США - входит в общую стоимость поставки. Поставка оплачена полностью 26 декабря 20X2 г. Обучение персонала предполагается начать 15 января 20X3 г. в Дамаске.

- Венгерская фирма оплатила в октябре поставку двух сложных технических агрегатов на сумму 114 тыс. долл. США. К 31 декабря 20X2 г. завод-изготовитель не произвел отгрузки. Нет точной информации о готовности агрегатов к отправке.

- Компания "Ор-эскорт" получила в сентябре заказ на ремонт техники на заводе заказчика на сумму 162 тыс. евро. Продолжительность ремонтных работ определена в 5 месяцев. Компания приступила к выполнению заказа 1 октября 20X2 г. 1 декабря заказ был полностью оплачен.

- Компания "Ор-эскорт" продала производственное здание для переоборудования его в гостиницу. Сделка состоялась 1 июля 20X2 г. Общая стоимость сделки - 210 млн руб.

По договору установлено, что платежи производятся 5-го числа в начале каждого квартала равными частями. Всего установлено 8 платежей по 26 250 тыс. руб. Покупатель уплачивает 18% годовых за рассрочку платежа. Первые два платежа - 5 июля 20X2 г. и 5 октября 20X2 г. - были переведены на банковский счет компании в установленный срок.

- Компания "Ор-эскорт" обязалась переобучить 40 сирийских инженеров для работы с техникой, поставляемой компанией. Продолжительность обучения - 6 месяцев. Обучение проводится в Москве. Стоимость обучения - 6,5 тыс. долл. США за одного человека. Проезд учащихся оплачивает сирийская сторона. Контракт полностью оплачен. Обучение началось 1 октября 20X2 г. Один человек не приехал.

Задание. Подсчитайте выручку компании "Ор-эскорт" в рублях, которую необходимо признать в отчете о прибылях и убытках за второе полугодие 20X2 г. Для пересчета операций в валюте используйте валютные курсы, действующие на дату выполнения задания. Отдельно укажите кредиторскую задолженность на 31 декабря 20X2 г. НДС не учитывается.

1.2. Фирма, оказывающая услуги по распространению печатной продукции, рекламы, организации зрелищных мероприятий, провела следующие операции в сентябре 20X3 г.: а) распространила 322 абонемента на 8 концертов симфонического оркестра, которые пройдут с сентября по декабрь по два концерта в месяц. Стоимость абонемента - 2880 руб., в том числе комиссионные фирмы - 15%; б) организовала полугодовую подписку на журнал, который выходит два раза в месяц. Стоимость подписки - 1440 руб. Распространено 2422 экземпляра; в) выступила посредником УТВ по привлечению рекламодателей: на шесть показов и восемь показов в течение сентября. Стоимость первого заказа - 396 тыс. руб., второго - 576 тыс. руб. УТВ получает 80% стоимости заказа. Реклама по первому заказу демонстрировалась в сентябре - 3 раза, по второму - 6 раз; г) распространила в сентябре 405 билетов на сольный концерт артиста Н. Стоимость билета - 250 руб. Вознаграждение посреднику - 20%. Аренда зала и обслуживание - 51 350 руб. Из-за болезни артиста концерт перенесен на октябрь; д) выступила посредником по найму квартир. В сентябре обслужено 8 клиентов, стоимость одной услуги - 1250 руб.

Задание. Определите выручку фирмы за сентябрь.

2. Учет правительственных субсидий

2.1. Компания "Камский НПЗ" получила субсидию из федерального бюджета на строительство очистных сооружений в размере 2 млрд руб. Общая стоимость строительства - 5 млрд руб. Разницу компания вкладывает из капитализированной прибыли. Субсидия выдается с условием ввода очистных сооружений через 2,5 года и вложения собственного капитала в пропорции 3/5 к сметной стоимости строительства. При капитализации меньшей суммы субсидия должна быть возвращена в соответствующей пропорции.

Очистные сооружения сданы в эксплуатацию 1 июля 20X3 г. и приняты на баланс по первоначальной стоимости 4,5 млрд руб. Расчетный срок амортизации - 20 лет. Амортизация начисляется линейным методом ежегодно равномерно. Ликвидационная стоимость объектов в расчет не принимается.

В учетной политике принято решение списать субсидию на уменьшение балансовой стоимости очистных сооружений.

Задание. Покажите первоначальную балансовую стоимость очистных сооружений, скорректированную на полученную государственную субсидию за 20X3 - 20X7 гг. (за каждый год отдельно). Определите и учтите сумму субсидии, подлежащую возврату в федеральный бюджет.

2.2. Акционерное общество "Рыбинские моторы" получило от государства субсидию на разработку конструкции и технологии производства нового двигателя в размере 800 млн руб. Новый двигатель должен быть поставлен на производство не позднее 20X4 г. Разработка завершена 31 октября 20X4 г. и сдана для освоения в производстве. Производство нового двигателя началось 1 апреля 20X5 г. Общая стоимость разработок - 827 млн руб. - принята на баланс по статье "Нематериальные активы". Срок полезного использования установлен в течение 5 лет.

Задание. Рассчитайте график амортизации разработки двигателя на пять лет, отражения в балансе и в отчете о прибылях и убытках остаточной стоимости разработки и признания в доходах полученной правительственной субсидии. Метод амортизационных отчислений выберите самостоятельно. Расчеты сделайте двумя методами.

3. Учет расходов и доходов по договорам подряда

Строительная фирма заключила договор подряда на строительство коттеджного поселка со всеми коммуникациям, благоустройством территории, строительством насосной станции, электроподстанции и очистных сооружений.

Продолжительность строительства - три года. Общая стоимость работ по договору - 336 млн руб., расходы на выполнение работ предусмотрены в общей сумме 266 млн руб. Строительство начато 1 января 20X3 г., завершено - 31 декабря 20X5 г. В январе 20X5 г. заказчик включил в план строительства дополнительный объект - культурный центр. Стоимость строительства по дополнительному соглашению - 26 млн руб., в том числе расходы на выполнение работ - 21 млн руб.

Расходы на строительство по первоначальной смете, которая выполнялась в ходе строительства, составили:

(тыс. руб.)

20X3 г.

20X4 г.

20X5 г.

Материалы и конструкции          

28 000

31 500

33 500

Оплата труда                     

11 700

22 400

25 100

Работа машин и механизмов        

22 000

15 600

17 800

Субподрядчики                    

14 200

18 400

21 600

Накладные расходы                

15 600

18 200

10 400

Задание. Пересчитайте расходы и доходы в отдельные годы в связи с согласованным отклонением от условий договора. Рассчитайте доходы по договору подряда и прибыль за каждый год строительства. Имейте в виду, что на 31 декабря 20X3 г. оставалось на стройплощадке неиспользованными материалов и конструкций на 14 тыс. руб., а на 31 декабря 20X4 г. - на 102 тыс. руб. В 20X5 г. все материалы и конструкции, завезенные на стройплощадку, были израсходованы.

Глава 10. УЧЕТ ИЗМЕНЕНИЯ ЦЕН, ВАЛЮТНЫХ КУРСОВ

И ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ В УСЛОВИЯХ ИНФЛЯЦИИ

В гл. 10 рассматриваются следующие международные стандарты финансовой отчетности: МСБУ-21 "Влияние изменений валютных курсов", МСБУ-29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции". В главе представлены особенности, связанные с составлением финансовой отчетности по операциям, проведенным в валюте, отличающейся от валюты отчетности, и связанные с учетом изменений стоимости той валюты, в которой составляется данная финансовая отчетность.

10.1. Учет операций в иностранной валюте

Общие правила учета влияния изменений валютных курсов на результаты финансово-хозяйственной деятельности организаций определяются МСБУ-21 "Влияние изменений валютных курсов".

Стандарт устанавливает правила выбора курсов валют для отражения в отчетности операций, выраженных в иностранной валюте, под которой признается любая валюта, отличная от той, в которой составлена финансовая отчетность. Кроме того, стандарт указывает методы учета результатов изменения курсов валют и содержит указания о порядке пересчета данных финансовой отчетности иностранных компаний или иностранных подразделений данной организации при составлении консолидированной финансовой отчетности.

По общему правилу финансовая отчетность составляется в валюте той страны, в которой зарегистрирована данная организация и в которой она совершает свои операции. Если организация использует другую валюту для составления своей финансовой отчетности, она обязана раскрыть в примечаниях к ней причины такого выбора. Обычно так поступают, если основная часть выручки и расходов, денежных активов и обязательств компании выражена в иной валюте, чем та, что обращается в стране ее пребывания. В этом случае применение в отчетности иностранной валюты лучше и точнее отражает реальное финансовое положение компании и финансовые результаты ее деятельности.

Часто причиной подготовки отчетности в валюте, отличной от валюты страны местонахождения компании, становится необходимость обеспечить ее понимание иностранными пользователями (основными акционерами, банками, инвесторами и т.д.), то есть имеет место формальный подход к выбору отчетной валюты, не связанный с объективными фактами финансово-хозяйственной деятельности. В данном случае у пользователей может возникать искаженное представление о валютных рисках, связанных с использованием валюты страны местонахождения, так как основная часть операций проводится в этой валюте. Поэтому в стандарте особо отмечено, что он не определяет правила пересчета данных финансовой отчетности из отчетной валюты в другую валюту для удобства пользователей; эти правила приводятся только для включения отчетности иностранных компаний в сводную отчетность.

Первоначально операции в иностранной валюте должны отражаться в отчетной валюте по курсу на дату совершения операции. Датой совершения операции считается дата признания операции в отчетности в соответствии с критериями признания, установленными Принципами МСФО: операция, которая соответствует определению элемента финансовой отчетности, признается в отчетности, если велика вероятность притока или оттока будущих экономических выгод, связанных с операцией, и сумма операции может быть надежно оценена. Вместе с тем допускается использование для пересчета иностранных валют средних курсов (например, за неделю или месяц) для операций, проведенных в данном периоде. Однако если курс подвержен значительным колебаниям, то использование его средней величины не обеспечивает надежности информации. Для правильного понимания и применения МСБУ-21 приведем здесь некоторые часто употребляемые понятия.

Операции в иностранной валюте - хозяйственные операции с имуществом и обязательствами компании, оценка которых выражена в иностранной валюте, выполнение расчетов предполагается также в иностранной валюте.

Отчетная валюта - используемая для составления бухгалтерской отчетности. В Российской Федерации бухгалтерский учет и отчетность все организации обязаны вести и представлять в рублях.

Валютный курс - соотношение, в котором две валюты (валюты двух стран) обмениваются друг на друга в течение определенного периода времени. Официальный курс котируемых валют объявляет Центральный банк Российской Федерации.

Прямая котировка валюты - указание стоимости единицы иностранной валюты в национальной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится умножением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Косвенная котировка валюты - единица национальной валюты выражается ее эквивалентом в иностранной валюте. Пересчет иностранной валюты в национальную производится делением суммы в иностранной валюте на ее курс в национальной валюте.

Кросс-курс - применяется для пересчета официально неконвертируемой валюты. Определяется исходя из курса неконвертируемой валюты к какой-либо свободно конвертируемой валюте, официальная котировка которой производится Центральным банком Российской Федерации.

Валютный курс по кассовым сделкам - валютный курс в определенный день, когда совершались платежи или иные операции в иностранной валюте.

Валютный курс по срочным сделкам - валютный курс, который стороны согласились использовать в более позднее время при совершении определенной договором сделки.

Валютная курсовая разница - разница между оценкой денежных статей баланса в валюте и в рублях по официальному курсу на дату отражения в учете или дату финансовой отчетности за предыдущий и отчетный периоды.

Денежные статьи баланса - денежные средства в кассе, на банковских счетах, в расчетах, обязательствах и ценных бумагах. На каждую отчетную дату (последний рабочий день отчетного периода) подлежат пересчету по последнему официальному курсу, объявленному Центробанком России.

Неденежные статьи баланса - все статьи, кроме денежных. В бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной стоимости, без пересчета по официальному валютному курсу на дату составления отчетности.

Постоянная хозяйственная деятельность за рубежом - деятельность, осуществляемая через представительства и филиалы организации, действующие за рубежом.

Курсовые валютные разницы возникают в связи с изменением официальной котировки иностранной валюты к рублю. Положительные курсовые валютные разницы (доходы) образуются тогда, когда стоимость валюты в рублях на разные даты совершения операций с валютой увеличивает рублевый эквивалент в активе баланса без увеличения пассива. Отрицательные курсовые разницы (потери) возникают в случаях, когда из-за изменения стоимости валюты в рублях на разные даты увеличивается рублевый эквивалент в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива. Когда под воздействием разницы в валютных курсах уменьшается актив без уменьшения пассива, образуются отрицательные разницы. Наоборот, при уменьшении пассива без соответствующего уменьшения актива образуется положительная валютная разница.

Рост курса рубля по отношению к иностранной валюте, когда на единицу валюты рублевый эквивалент уменьшается, вызывает положительные валютные разницы при пересчете пассивных статей баланса и отрицательные - при пересчете активных статей.

Падение курса рубля по отношению к иностранной валюте, когда за каждую единицу валюты необходимо платить больше рублей, порождает положительные валютные разницы при пересчете активных статей и отрицательные - при пересчете пассивных. Изменения курсов валют обязательно вызывают курсовые валютные разницы.

Для целей переоценки статей баланса, выраженных в иностранной валюте, они подразделяются на две группы: денежные и неденежные. При составлении баланса денежные статьи, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются по курсу на отчетную дату.

Статьи, отличные от денежных, считаются неденежными: основные средства, товарно-материальные запасы и т.д. Они не подлежат переоценке и отражаются в балансе по курсу на дату совершения операции. Неденежные статьи, которые отражаются в учете по их справедливой (реальной) стоимости в иностранной валюте, должны приводиться в отчетности по курсу на дату определения этой стоимости. К таким статьям, в частности, могут относиться финансовые инструменты или основные средства.

┌──────────────────────────────┐ ┌──────────────────────────────┐

│Положительные валютные разницы│ │Отрицательные валютные разницы│

├──────────────┬───────────────┤ ├──────────────┬───────────────┤

│ Статьи актива│ Статьи пассива│ │ Статьи актива│ Статьи пассива│

├──────────────┼───────────────┤ ├──────────────┼───────────────┤

│ Рост │ Снижение │ │ Снижение │ Рост │

└──────────────┴───────────────┘ └──────────────┴───────────────┘

/│\        /│\           /│\        /│\

  │          │┌────────────────┐│          │

  │          └┤Рост курса рубля├┘          │

  │           └────────────────┘           │

  │         ┌────────────────────┐         │

  └──────────────┤Снижение курса рубля├──────────────┘

Познавательные статьи:



Техника нижней прямой подачи мяча

Комплекс физических упражнений для развития мышц плечевого пояса

Стандарт Порядок надевания противочумного костюма

Общеразвивающие упражнения без предметов