Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 39 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 41 из 49Следующая ⇒

Отчеты: о прибылях и убытках; о
движении денежных средств; об
изменениях в собственном капитале

За период с
1 января по 30
июня 20X1 г. 

За период с
1 января по 30
июня 20X0 г. 

Пример. Годовой отчетный период завершается 31 декабря 20X1 г. Компания представляет промежуточную финансовую отчетность ежеквартально.

Наименование
отчета  

Отчетная информация  

Сравнительная информация

за квартал

с начала года

за квартал

с начала года

Бухгалтерский баланс                     

за 1-й
квартал    

на 31 марта
20X1 г.
. 

-     

на 31
декабря
20X0 г. 

-     

за 2-й
квартал    

-    

на 30 июня
20X1 г.  

-    

на 31 декабря
20X0 г.  

за 3-й
квартал    

-    

на 30
сентября
20X1 г.  

-    

на 31 декабря
20X0 г.  

Отчет о прибылях и убытках                  

за 1-й
квартал    

с 1 января
по 31 марта
20X1 г. 

-     

с 1 января
по 31 марта
20X0 г. 

-     

за 2-й
квартал    

с 1 апреля
по 30 июня
20X1 г. 

с 1 января по
30 июня
20X1 г.  

с 1 апреля
по 30 июня
20X0 г. 

с 1 января по
30 июня
20X0 г.  

за 3-й
квартал    

с 1 июля по
30 сентября
20X1 г. 

с 1 января по
30 сентября
20X1 г.  

с 1 июля по
30 сентября
20X0 г. 

с 1 января по
30 сентября
20X0 г.  

Отчеты о движении денежных средств              

за 1-й
квартал    

с 1 января
по 31 марта
20x1 г. 

-     

с 1 января
по 31 марта
20X0 г. 

-     

за 2-й
квартал    

-    

с 1 января по
30 июня
20X1 г.  

-    

с 1 января по
30 июня
20X0 г.  

за 3-й     
квартал    

-    

с 1 января по
30 сентября
20X1 г.  

-    

с 1 января по
30 сентября
20X0 г.  

В компаниях с выраженным сезонным характером деятельности, соответствующей сезонности в получении доходов, в проведении затрат существенный интерес представляет сравнительная информация, характеризующая ретроспективный период за предыдущие 12 месяцев от даты представления промежуточной отчетности. Стандарт не требует, но рекомендует таким компаниям представлять дополнительно сравнительную информацию не только с начала предыдущего года, но и с даты, отстоящей на 12 месяцев от отчетного промежуточного периода.

Учетная политика для промежуточной отчетности применяется та же, что и для годовой финансовой отчетности, за исключением изменений, внесенных в учетную политику после годовой отчетной даты. С этой точки зрения промежуточный период следует рассматривать частью годового отчетного периода. Для составления промежуточной отчетности может возникнуть необходимость в уточнении и развитии отдельных разделов учетной политики. Например, об использовании инвентаризации, начислении резервов, проведении переоценки и т.п. Оценки для промежуточной отчетности должны производиться исходя из периода, прошедшего с начала года до даты составления промежуточной отчетности. Но принципы признания активов и обязательств, доходов и расходов в промежуточной отчетности такие же, как применяются при составлении годовой финансовой отчетности. В последующих промежуточных периодах могут возникнуть изменения в оценках отчетных статей, приведенных в предыдущих промежуточных периодах. Такие оценки корректируются в последующей промежуточной отчетности. Ни сам факт представления промежуточной отчетности, ни частота ее представления не должны оказывать никакого влияния на оценки годовых результатов и на содержание информации годовой финансовой отчетности.

Промежуточная финансовая отчетность в течение всего года должна составляться на основе единой учетной политики. Поэтому, если в течение года проводится изменение учетной политики, вся ранее представленная промежуточная финансовая отчетность должна быть представлена повторно с изменениями, вытекающими из новой учетной политики. Сравнительные показатели пересчитываются вновь, если компания придерживается стандартного порядка учета в соответствии с МСБУ-8. Если применяется разрешенный альтернативный метод учета, то сравнительная информация повторно не представляется.

Активы в промежуточной отчетности признаются и оцениваются по тем же правилам и критериям, которые применяются в стандартах для годовой финансовой отчетности. Основные средства и нематериальные активы, если они поступили или выбыли в промежуточный период, соответственно отражаются в промежуточной отчетности. Амортизация за промежуточный период начисляется только на те активы, которые имелись в течение этого периода. Проведения инвентаризации имущества на промежуточные даты, как правило, не требуется, а переоценка основных средств производится только при составлении годовой финансовой отчетности.

Оборотные запасы по возможной чистой стоимости реализации пересчитываются на промежуточные отчетные даты по условиям, сложившимся в соответствующих промежуточных периодах по состоянию с начала года. Допускаются оценка и переоценка оборотных запасов на основе коэффициента продаж и репрезентативной выборки для каждой партии. Для оценки снижения стоимости активов не обязательно применять те сложные методы, которые применяются в конце отчетного года. Рекомендуется анализировать признаки значительного снижения стоимости после годовой отчетной даты для определения необходимости таких расчетов.

Промежуточная отчетность в условиях гиперинфляции составляется так же, как и годовая финансовая отчетность.

Обязательства в промежуточной отчетности отражают так же, как и в годовой отчетности. Признаются существующие обязательства на промежуточную дату. Возможные обязательства по предварительным оценкам, не вытекающие из операций промежуточного периода, не должны отражаться, в особенности когда не ясно, будут ли они отражены в годовой финансовой отчетности.

Резервы признаются, если они вытекают из операций и обстоятельств промежуточного периода, но стандарт не требует применения в промежуточной отчетности тех же критериев признания и оценки резервов, которые применяются в годовой финансовой отчетности. В промежуточной отчетности возможны упрощенные расчеты, но если создание резервов вытекает из операций данного промежуточного периода, их нужно признавать на дату составления промежуточной отчетности, может быть, как уточнение суммы резерва, уже начисленного на предыдущую отчетную дату.

Доходы и расходы в промежуточной отчетности признаются, если они возникли с начала отчетного года в течение периода до промежуточной отчетной даты. Как правило, доходы признаются тогда, когда они возникают. Скидки при продаже крупных партий товаров признаются в промежуточных периодах, если ясно, что они осуществимы. Отклонения в ценах и себестоимости продаж отражаются в промежуточной отчетности так же, как они отражаются в годовой финансовой отчетности. Суммы доходов и расходов, представленные в текущем промежуточном периоде, должны отражать любые изменения в оценках доходов и расходов, представленных в предыдущих промежуточных периодах того же отчетного года, как говорят, "нарастающим итогом" без их ретроспективной корректировки.

Задания для самостоятельной работы

Информация об ошибках.

1. ЗАО "Термосервис" составило следующий предварительный отчет о прибылях и убытках за 20X3 г.

(млн руб.)

За отчетный
год    

За предыдущий
год    

1. Выручка от продаж               

268,4  

252,8   

2. Себестоимость продажи           

(198,6)  

(269,1)  

3. Прибыль от продаж               

(69,8)  

(16,3)  

4. Проценты                        

(9,6)  

12,8   

5. Прочие операционные доходы и
расходы                        

8,8   

6,4   

6. Прибыль до налогообложения      

69     

2,9   

7. Налог на прибыль                

(20,7)  

(0,9)  

8. Чистая прибыль                  

48,3   

2     

В отчете о движении капитала были представлены следующие данные:

нераспределенная прибыль:

на начало года                48,4              46,4

на конец года                 76,7              48,4

Примечание. Начислено дивидендов в 20X3 г. на сумму 20 млн руб.

После составления предварительного отчета за 20X3 г. аудиторской проверкой установлено, что оценка материальных запасов в отчетном балансе на 31 декабря 20X2 г. занижена против реальной величины на 19,9 млн руб. Кроме того, были ошибочно капитализированы затраты по процентам на 3,8 млн руб.

Задание. Составьте отчеты о прибылях и убытках и нераспределенной прибыли с поправкой на существенные ошибки основным и альтернативным методами. Напишите примечания к отчетам с раскрытием указанных факторов.

Учет прекращаемой деятельности.

2. Внешнеэкономическая корпорация МБГ занимается экспортом минеральных удобрений, лесопродукции и металлолома цветных и черных металлов.

В ноябре 20X2 г. совет директоров компании принял решение о прекращении деятельности по экспорту лома черных металлов. Это решение было публично объявлено в начале декабря 20X2 г. 12 февраля 20X3 г. официально объявлена программа прекращения деятельности по экспорту лома цветных металлов.

В отчетности по сегментам деятельности за 20X3 г. была представлена следующая информация.

(млн руб.)

Минеральные
удобрения

Лесопродукция

Металлолом

Прочие

Всего
по
фирме

1      

2    

3     

4   

5 

6 

Основные запасы

510  

490   

200  

Запасы         

850  

810   

400  

Обязательства  

(720) 

(845)   

(315) 

(195)

(2075)

Выручка от
продаж         

2560  

2460   

1000  

Себестоимость  

(1380) 

(1210)  

(800) 

(105)

(3495)

Административные
и коммерческие
расходы        

(260) 

(370)  

(50) 

(190)

(870)

Операционные   
доходы         

420  

395   

140  

Операционные
расходы        

(650) 

(480)  

(75) 

(165)

(1370)

Расходы по
налогообложению

(210) 

(240)  

(65) 

- 

(515)

Чистая прибыль
(убыток)       

480  

555   

150  

- 

Основные запасы

550  

565   

140  

Запасы         

980  

1214   

310  

Обязательства  

(1125) 

(1285)  

(275) 

(215)

(2900)

Выручка от
продаж         

3250  

3100   

740  

Себестоимость  

(1975) 

(1670)  

(640) 

(155)

(4440)

Административные
и коммерческие
расходы        

(290) 

(340)  

(95) 

(230)

(955)

Операционные
доходы         

520  

490   

-   

Операционные
расходы        

(495) 

(515)  

-   

(190)

(1200)

Расходы по
налогообложению

(310) 

(325)  

-   

-

(635)

Чистая прибыль
(убыток)       

700  

740   

5  

(45)

В отчетности по хозяйственным сегментам за 20X4 г. была представлена следующая информация.

По прекращаемой деятельности в течение 20X3 г. была проведена ускоренная распродажа запасов, в результате их стоимость по балансу на 31 декабря 20X3 г. уменьшилась на 115 млн руб. Состоялось увольнение 10% персонала, что привело к дополнительным расходам на оплату отпускных и выходных пособий на сумму 1,9 млн руб. Данные факты отражены в отчетности за 20X3 г.

По прекращаемой деятельности в 20X4 г. была проведена переоценка основных средств на 40 млн руб. по балансовой стоимости, с тем чтобы довести их до возможной продажной цены. Образован резерв на выплату выходных пособий персоналу, подлежащему увольнению в первой половине 20X5 г., в сумме 8 млн руб. Выплачено дополнительно отпускных и выходных пособий персоналу, сокращенному в 20X4 г. на 25%, - 4,1 млн руб. Уценка основных средств и начисление резерва на выплату выходного пособия не указаны в отчетности, приведенной выше. Выплаты уволенному персоналу отнесены на расходы за период по прекращаемому сегменту деятельности. Подобран покупатель на мостовой кран отгрузочного терминала в морском порту Ильичевск и на два портальных крана общей продажной стоимостью 42 млн руб. На остальные сооружения данного терминала стоимостью в 19 млн руб. покупателя не нашлось.

В первой половине 20X5 г. операции по прекращаемой деятельности были полностью прекращены. Поступила выручка от Ильичевского морского порта. Оставшиеся основные средства по балансовой стоимости 101 млн руб. были проданы в комплексе за 128 млн руб. Запасы были проданы, и получена выручка в размере 350 млн руб. при балансовой стоимости проданных запасов 259 млн руб. Стоимость остальных запасов списана на расходы, так как их не оказалось в наличии. Из выручки погашены обязательства по прекращаемой деятельности на 242 млн руб. Остальные обязательства по данному сегменту присоединены к общей сумме обязательств фирмы.

Задание. Внесите уточнения по операциям прекращаемой деятельности в отчетность за 20X4 г. и составьте отчет о прибылях и убытках за первую половину 20X5 г., с учетом прекращаемой деятельности, если отчет, представленный фирмой за данный период по продолжающейся деятельности, содержит следующие данные:

За январь-июнь месяцы

(млн руб.)

20X5 г.

20X4 г.

Выручка от продажи                       

4020  

3590  

Себестоимость продаж                     

(2314) 

(2120) 

Административные и коммерческие расходы за
период                                   

(530) 

(475) 

Прибыль от продаж                        

1176  

995  

Операционные доходы                      

650  

590  

Операционные расходы                 

(895) 

(620) 

Прибыль до налогообложения               

931  

965  

Расходы по налогу на прибыль             

(280) 

(305) 

Чистая прибыль (убыток)                  

651  

660  

Составьте примечания к отчетности за 20X2, 20X3, 20X4 и 20X5 гг., раскрывающие информацию о прекращаемой деятельности.

Признание отложенных налогов.

3. Организация, оплачивающая налог на прибыль по кассовому методу, имела следующие временные налоговые разницы.

┌───────────────────────────────┬──────────┬──────────┬──────────┐

│                          │ 1999 г. │ 2000 г. │ 2001 г. │

│                          │     │     │     │

├───────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Прибыль, подлежащая       │        │     │     │

│налогообложению, подсчитанная: │     │     │     │

│                          ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ по методу начисления    │ 2520 │ 2680 │ 2680 │

│                          ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ по кассовому методу     │ 2340 │ 2592 │ 2745 │

├───────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Амортизация, начисленная по │     │     │     │

│нормам, принятым:         │     │     │     │

│                          ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ для налогообложения     │ 1415 │ 1547 │ 1628 │

│                          ├──────────┼──────────┼──────────┤

│ по учетной политике     │ 1850 │ 1710 │ 1580 │

├───────────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┤

│Прибыль, исключаемая из   │ 115 │ 147 │ 98 │

│налогооблагаемой базы в   │     │     │     │

│результате льготного      │     │     │     │

│налогообложения           │     │     │     │

│(в 1998 = 94 тыс. руб.)   │     │     │     │

└───────────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┘

Задание. Рассчитайте сумму отложенных налоговых требований или отложенных налоговых обязательств, которую необходимо признать в отчетном бухгалтерском балансе на увеличение или уменьшение отложенной суммы налога, при ставке налога 30%. Сумма отложенных налоговых обязательств в балансе на 31 декабря 1998 г. составила 125 тыс. руб.

Сегментная отчетность.

4. Московская фирма "Ларина-сервис" занята обучением специалистов (повышением квалификации), организацией выставок, презентаций, конференций и другими аналогичными услугами, которые распространяются в Сибирском регионе России, Центральном регионе России, в Республике Украина, Прибалтийских республиках и Республике Беларусь. В текущем отчетном периоде фирма "Ларина-сервис" переходит к раскрытию отчетной информации по сегментам. За предыдущий год имеются следующие данные по сегментам.

Хозяйственным (по отраслям)

(тыс. руб.)

Обучение и
повышение
квалификации

Информационная
поддержка
компаний  

Конференции

Выставки и
презентации

Всего

Общая выручка

2 057  

11 115   

3 840  

1 562  

18 574

Прибыль
(убыток)    

265  

1 290   

670  

200  

2 425

Стоимость
активов     

50  

141   

17  

22  

Обязательства

42  

156   

15  

8  

Географическим (по регионам)

Москва и
Центральный
регион
России 

Сибирский
регион

Украинская
республика

Республики
Прибалтики

Республика
Беларусь

Всего

Общая выручка

10 480 

2 520 

2 670  

1 364 

1 540  

18 574

Прибыль
(убыток)    

1 450 

238 

530  

98 

109  

2 425

Стоимость
активов     

185 

45 

-   

-   

-   

Обязательства

171 

28 

11  

5 

6  

Задание. Обоснуйте профессиональное суждение о том, какие сегменты признать первичными, а какие вторичными. Обоснуйте, какие сегменты полностью отвечают МСБУ-14 и должны быть показаны в сегментной отчетности обособленно, а какие не отвечают требованиям стандарта и должны быть показаны под общей рубрикой "Прочие". Укажите, какие дополнительные сведения нужны для того, чтобы составить сегментную отчетность в разрезе первичных и вторичных сегментов.

События после отчетной даты.

5. Инновационная фирма ИНКО после составления годового отчета на 31 декабря 20X2 г. получила следующие сообщения:

- 21 февраля 20X3 г. стало известно, что решением Московского арбитражного суда частично удовлетворен иск к агентству "Альтаир" на сумму 216 400 руб.;

- 3 марта 20X3 г. объявлено о банкротстве АО УНИВЕРСАЛ, что поставило под сомнение погашение дебиторской задолженности на сумму 292 350 руб.;

- 5 марта 20X3 г. курс рубля по отношению к доллару США на Московской МВБ упал на 13%, 9 марта после возобновления торгов еще на 9%, из-за чего необходимо пересчитать валютные статьи баланса;

- 15 марта 20X3 г. совет директоров ИНКО обнародовал решение выплатить по результатам 20X3 г. дивиденды акционерам на общую сумму 3514,5 тыс. руб., но собрание акционеров еще не утвердило это решение.

Задание. Выскажите обоснованные суждения о том, как отражать в отчетности фирмы события, перечисленные выше. Напишите развернутую справку по этому вопросу.

Информация о прибыли на акцию.

6. Акционерная компания "Клиффорд Чанг" по состоянию на 31 декабря 1999 г. имела в обращении 1200 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 фунта стерлингов и 300 тыс. привилегированных акций номинальной стоимостью 5 фунтов стерлингов каждая. На последний рабочий день 1999 г. обыкновенные акции "Клиффорд Чанг" имели номинальную стоимость по 8,31 фунта стерлингов за штуку. В 1999 г. компания не проводила эмиссии акций.

30 мая 2000 г. компания провела эмиссию 600 тыс. обыкновенных акций номинальной стоимостью 2,5 фунта стерлингов. Из них 200 тыс. акций выдавались старым акционерам из расчета 1 акцию владельцу 6 обыкновенных акций прежних выпусков. Акции, эмитированные 30 мая 2000 г., продавались дилерами по 4,15 фунта стерлингов за одну акцию. Вознаграждение дилерам выплачивалось в размере 0,2% от фактической выручки.

Выписка из отчета о прибылях и убытках

за 2000 год АК "Клиффорд Чанг"

(фунты стерлингов)

2000 г.

1999 г.

Прибыль до налогообложения               

4 200 000

3 420 500

Налог на прибыль                         

1 265 000

1 028 200

Чистая прибыль                           

2 935 000

2 392 300

Дивиденды по привилегированным акциям    

150 000

150 000

Задание. Сделайте расчеты прибыли на акцию за 1999 и 2000 гг., в том числе с разводняющим эффектом.

7. Промежуточная финансовая отчетность.

Задание. Сформулируйте в письменном виде обоснованные ответы на нижеследующие вопросы.

1. Следует ли учитывать в промежуточной финансовой отчетности предполагаемые расходы на крупные регламентные ремонтные работы, предстоящие в 4-м квартале отчетного года? Нужно ли создавать резерв на предстоящие ремонты?

2. Можно ли учитывать в промежуточной отчетности расходы на предполагаемые выплаты премий персоналу в конце отчетного года? Нужно ли создавать резерв на выплату годовых премий персоналу?

3. Можно ли создавать резервы на оплату отпусков персоналу в промежуточной финансовой отчетности?

4. Можно ли отсрочить корректировку изменения в валютных курсах на промежуточную отчетную дату, если ожидается восстановление данного изменения в последующих периодах в течение данного отчетного года?

5. Стандарт устанавливает, что частота промежуточной отчетности компании не должна влиять на оценку результатов за отчетный год. Как быть с сезонными или иными колебаниями цен на производственные запасы или с сезонными колебаниями выручки от продаж? Как эти колебания отражать в промежуточной финансовой отчетности?

Глава 13. УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ РАБОТНИКОВ И ОТЧЕТНОСТЬ

ПО ПЛАНАМ ПЕНСИОННОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ

В главе изложены положения МСБУ-19 "Вознаграждения работникам", МСБУ-26 "Учет и отчетность по пенсионным планам". В названных стандартах содержатся указания по учету операций, связанных с оплатой труда персонала компаний или, как сказано в тексте самих стандартов, "со всеми формами вознаграждений и выплат, предоставляемых компанией работникам в обмен на оказанные ими услуги". Многие вопросы заработной платы и в особенности пенсионного обеспечения в России решаются иначе, чем в общепринятой мировой практике. Но требования МСФО должны соблюдаться независимо от национальных особенностей в полном соответствии с духом и буквой содержащихся в них положений.

МСБУ-19 предусматривает пять основных форм расчетов и вознаграждений: краткосрочные вознаграждения, включая отпускные и премиальные; выходные пособия; пенсионное обеспечение по планам с установленными взносами; пенсионное обеспечение по планам с установленными выплатами; компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В последнее время принят новый стандарт МСФО-2 "Выплаты долевыми инструментами". В МСБУ-19 внесены изменения, которые следует применять с 1 января 2006 г. Данные изменения уточняют некоторые вопросы раскрытия информации по пенсионным планам с установленными выплатами. Они разрешают немедленное признание актуарных прибылей и убытков в полной сумме в отчете о движении капитала. Внесенные изменения не решают всех вопросов с поправками. Правление КМСФО работает над дальнейшим совершенствованием МСБУ-19. Поправки к нему могут появиться в самое ближайшее время.

13.1. Краткосрочные вознаграждения

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя выплаты в течение 12 месяцев после окончания периода, в котором работник оказывал услуги компании и заработал соответствующее вознаграждение. К ним относятся такие выплаты, как заработная плата персоналу (рабочим и служащим) и взносы на социальное страхование (обеспечение); отпускные, связанные с ежегодными оплачиваемыми отпусками; пособия по болезни, по уходу за ребенком и в связи с беременностью; премиальные и участие в прибыли, а также вознаграждение занятым сейчас работникам в неденежной форме: медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом, бесплатные или дотируемые товары и услуги. Работник может оказывать услуги компании на основе полного рабочего дня или частичной занятости, на постоянной, временной или разовой основе. К числу работников стандарт относит также директоров и другой высший управленческий персонал.

┌──────────────────────────────────────┐

Познавательные статьи:



Организация работы процедурного кабинета

Статус республик в составе РФ

Понятие финансов, их функции и особенности

Сущность демографической политии