Тема 3. Содержание и порядок представления финансовой отчетности 6 страница

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 49Следующая ⇒

├────────────────────────────┼──────────┼──────────┼─────────────┤

│Итого:                 │ 52 254 │ 37 245 │ -15 009 │

└────────────────────────────┴──────────┴──────────┴─────────────┘

Выполненные нами расчеты можно обобщить и составить отчет о движении денежных средств.

Обращаем внимание на то, что вся методика составления отчета о движении денежных средств косвенным методом состоит из ряда балансовых увязок показателей продажи, финансовых результатов и отчетного бухгалтерского баланса.

Отчет о движении денежных средств за 199X год.

Косвенный метод

(тыс. руб.)

Наименование показателя          

Приток
денежных
средств

Отток
денежных
средств

1                     

2  

3  

1. Потоки денежных средств в результате производственно-  
хозяйственной деятельности                                     

1.1. Чистая прибыль                          

11 869

1.2. Амортизационные отчисления              

8 366

1.3. Изменение текущих обязательств по    
кредиторской задолженности                   

-  

5 880

1.4. Изменение текущей дебиторской      
задолженности                                

-  

4 621

1.5. Изменение материальных оборотных средств

3 444

-  

1.6. Изменение фондов потребления и резервов 

-  

2 184

Итого по разд. 1                             

23 679

12 685

Чистые денежные средства в результате   
производственно-хозяйственной деятельности   

10 994

2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной    
деятельности                                                   

2.1. Приобретение и реализация основных 
средств                                      

16 638

35 276

2.2. Приобретение нематериальных активов     

-  

2.3. Приобретение ценных бумаг               

-  

2.4. Проценты полученные                     

(5 640)

Итого по разд. 2                             

10 998

36 481

Чистые денежные средства в результате   
инвестиционной деятельности              

-   

25 483

3. Потоки денежных средств в результате финансовой        
деятельности                                                   

3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные 

3 320

3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные
и погашенные                                 

50 495

58 335

3.3. Целевое финансирование                  

4 000

Итого по разд. 3                             

57 815

58 335

Чистые денежные средства в результате   
финансовой деятельности                       

Чистый отток денежных средств за отчетный
период                                       

15 009

3.3. Составление отчета по методу прямого отражения

поступления и расходования денежных средств

Международные стандарты по бухгалтерскому учету рекомендуют составлять отчеты о движении денежных средств путем прямого отражения источников их поступления и направлений расходования, полагая, что такой отчет гарантирует более объемную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации. Составим его по данным, которые использовались нами при составлении отчета косвенным методом (см. баланс на с. 97 - 98).

1.1. Денежные средства, полученные от покупателей и заказчиков. В условиях, когда в проданную продукцию включается отгруженная (выданная) покупателям и заказчикам продукция, денежные поступления за проданную продукцию равны стоимости отгруженной продукции, которая составляет выручку от продажи, откорректированной на сумму изменений дебиторской задолженности покупателей и заказчиков за отчетный период.

В нашем примере выручка от продажи продукции, работ, услуг (по отгрузке продукции и сдаче работ) составляет 352 440 тыс. руб. (с налогом на добавленную стоимость). Изменение сальдо по товарам отгруженным равняется: 9664 - 8944 = +720 тыс. руб. По дебиторской задолженности: 11 231 + 3250 + 1073 - 10 337 - 2100 - 315 = +2802 тыс. руб.

Увеличение дебиторской задолженности принимается в расчет с обратным знаком.

Доходы будущих периодов:

на начало года                        (+) 3630 тыс. руб.;

на конец года                         (-) 2793 тыс. руб.

Денежная выручка от продажи продукции, работ, услуг составляет 348 081 тыс. руб.

1.2. Денежные средства, выплаченные поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим. Эта статья отчета состоит из двух показателей: выплат поставщикам и выплат персоналу организации.

Выплаты поставщикам и рабочим и служащим принимаются в расчет по величине себестоимости проданной продукции, уменьшенной на суммы амортизационных отчислений и на социальное страхование и обеспечение.

Расчет проводится следующим образом:

Расходы на проданную продукцию:

241 580 - 8366 - 16 492 = 216 722 тыс. руб.

Производственные запасы:

(76 626 - 8944) на начало года  (-) 67 682 тыс. руб.

(73 902 - 9664) на конец года   (+) 64 238 тыс. руб.

                                       ----------------------

                                             -3 444 тыс. руб.

Расчеты с кредиторами за товары, работы, услуги и по оплате труда:

на начало года (+) 49 790 + 1360 + 419 = 51 569 тыс. руб.

на конец года (-) 38 870 + 2188 + 287 = 41 345 тыс. руб.

                                            -----------------

                                           +10 224 тыс. руб.

Резерв предстоящих расходов и платежей:

на начало года                          (+) 135 тыс. руб.

на конец года                           (-) 278 тыс. руб.

                                            -----------------

                                               -143 тыс. руб.

Удержанный подоходный налог с рабочих и служащих - (-) 7816 тыс. руб.

Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим - 215 543 тыс. руб.

В организации были отчислены значительные суммы в фонд потребления, из которого также производились денежные выплаты персоналу.

Произведем расчеты.

Фонд потребления:

отчислено в отчетном году            (+) 15 352 тыс. руб.

остаток на начало года               (+) 4 770 тыс. руб.

остаток на конец года                (-) 3 280 тыс. руб.

                                         -------------------

                                         (+) 16 842 тыс. руб.

Выплаты денежных средств поставщикам и рабочим и служащим: 215 543 + 16 842 = 232 385 тыс. руб.

1.3. Налоги, причитающиеся к перечислению в бюджет:

налог на добавленную стоимость    (+) 70 508 тыс. руб.

налог на прибыль                   (+) 18 800 тыс. руб.

подоходный налог с физических лиц   (+) 7816 тыс. руб.

                                         --------------------

                                         (+) 97 124 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом:

на начало года                         (+) 2698 тыс. руб.

на конец года                          (-) 9378 тыс. руб.

                                           ------------------

                                              -6680 тыс. руб.

Выплаты денежных средств по налогам - 90 444 тыс. руб.

1.4. Выплаты по социальному страхованию и пенсионному обеспечению.

Отчислено на социальное страхование и пенсионное обеспечение 16 492 тыс. руб.

Кредиторская задолженность по социальному страхованию и пенсионному обеспечению:

на начало года                         (+) 925 тыс. руб.

на конец года                          (-) 1049 тыс. руб.

Выплачено денежных средств органам социального страхования и пенсионного обеспечения за год 16 368 тыс. руб.

1.5. Прочие денежные поступления и выплаты: по этой статье покажем движение денежных средств, связанное с получением авансов от покупателей и заказчиков, выдачей авансов поставщикам и подрядчикам.

Авансы выданные: на начало года (+) 2455 тыс. руб. -

                     на конец года  (-) 3554 тыс. руб. +

Авансы полученные: на начало года (-) 7900 тыс. руб.

                     на конец года  (+) 5440 тыс. руб.

                                        ---------------------

Остаток денежных средств в операциях

по получению и выдаче авансов        (-) 3559 тыс. руб.

Организация также расходовала денежные средства на благотворительные и иные цели: 850 + 307 = 1157 тыс. руб.

Общий отток денежных средств по прочим выплатам - 4716 тыс. руб.

1.6. Неустойки. По данным, зарегистрированным на счете "Прибыли и убытки", штрафы и неустойки уплаченные составили 8319 тыс. руб.

Штрафы и неустойки полученные равны 5538 тыс. руб.

2.1. Приобретение и продажа основных средств: денежная выручка от реализации основных средств на счете "Реализация и прочее выбытие основных средств" зарегистрирована в сумме 16 638 тыс. руб. Денежные расходы на приобретение основных средств и оборудования равны: 32 643 + 2633 = 35 276 тыс. руб.

2.2. Приобретение и реализация нематериальных активов. Денежные расходы на приобретение нематериальных активов в отчетном году равны 299 тыс. руб.

2.3. Приобретение и реализация ценных бумаг и других долгосрочных финансовых вложений. Денежные расходы равны 906 тыс. руб.

2.4. Проценты и дивиденды полученные. В 199X г. организация получила дивидендов на сумму 1186 тыс. руб.

3.1. Долгосрочные кредиты и займы, полученные в отчетном

году. Составили сумму 3320 тыс. руб.

3.2. Краткосрочные кредиты:

полученные = 50 495 тыс. руб.;

погашенные = 57 735 тыс. руб.

Краткосрочные займы погашенные равны 600 тыс. руб.

Общая сумма денежных средств, направленная на погашение краткосрочных кредитов и займов в отчетном году, составляет 58 335 тыс. руб.

3.3. Целевые финансирование и поступления, полученные в отчетном году. Равны 4000 тыс. руб.

4. Курсовые валютные разницы от переоценки валюты по действующему валютному курсу. Как показано в отчете о прибылях и убытках, составляют сумму 2781 тыс. руб. дохода.

Таким образом, мы подготовили данные для составления отчета о движении денежных средств за 199X г. прямым методом.

Отчет о движении денежных средств за 199X год. Прямой метод

(тыс. руб.)

┌──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┐

│   Наименование показателя          │ Приток │ Отток │

│                                         │денежных│денежных│

│                                         │ средств│ средств│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│                  1                 │ 2 │ 3 │

├──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┤

│1. Потоки денежных средств в результате производственно-   │

│хозяйственной деятельности                                 │

├──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┤

│1.1. Денежные средства, полученные от    │ 348 081│ - │

│покупателей и заказчиков                 │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.2. Денежные средства, выплаченные      │ - │ 232 385│

│поставщикам, подрядчикам, рабочим и служащим │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.3. Налоги, выплаченные в бюджет         │ - │ 90 444│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.4. Выплаты в фонды социального страхования и│ - │ 16 368│

│пенсионного обеспечения                  │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│1.5. Прочие денежные поступления и выплаты │ - │ 4 716│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 1                         │ 353 619│ 352 232│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате    │ 1 387│ - │

│производственно-хозяйственной деятельности │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┤

│2. Потоки денежных средств в результате инвестиционной     │

│деятельности                                               │

├──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┤

│2.1. Приобретение и продажа основных средств │ 16 638│  35 276│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.2. Приобретение и продажа нематериальных │ - │ 299│

│активов                                  │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.3. Приобретение и продажа ценных бумаг и │ - │ 906│

│других долгосрочных финансовых вложений  │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│2.4. Проценты и дивиденды полученные     │ 1 186│ - │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 2                         │ 17 824│ 36 481│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате    │ - │ 18 657│

│инвестиционной деятельности              │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┤

│3. Потоки денежных средств в результате финансовой деятельности │

├──────────────────────────────────────────────┬────────┬────────┤

│3.1. Долгосрочные кредиты и займы полученные и│ 3 320│ - │

│погашенные                               │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.2. Краткосрочные кредиты и займы полученные │ 50 495│ 58 335│

│и погашенные                             │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│3.3. Целевые финансирование и поступления │ 4 000│ - │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Итого по разд. 3                         │ 57 815│ 58 335│

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистые денежные средства в результате       │ - │ 520│

│финансовой деятельности                  │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│4. Курсовые валютные разницы от переоценки │ 2 781│ - │

│валюты по действующему курсу на отчетную дату │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Чистый отток денежных средств за отчетный │ - │ 15 009│

│период                                   │   │   │

├──────────────────────────────────────────────┼────────┼────────┤

│Денежные средства и эквиваленты денежных │   │   │

│средств:                                 │   │   │

│ на начало периода 52 254 тыс. руб.     │   │   │

│ на конец периода 37 245 тыс. руб.     │   │   │

└──────────────────────────────────────────────┴────────┴────────┘

3.4. Представление потоков денежных средств

Потоки денежных средств в отчетах представляются в развернутом виде, то есть отдельно притоки и отдельно оттоки денежных средств. Взаимозачет в отчетности притоков и оттоков денежных средств (нетто-метод) допускается только в случаях, предусмотренных стандартом:

- когда потоки денежных средств отражают деятельность клиентов, а не самой организации: принятие и погашение вкладов до востребования; арендная плата, собираемая от имени владельцев и передаваемая им; средства клиентов инвестиционных компаний; авансовые платежи и кредиты; размещение и снятие вкладов в других финансовых институтах;

- когда денежные поступления и платежи отличаются быстрым оборотом, краткими сроками погашения и крупными суммами: приобретение и продажа инвестиций, операции с кредитными картами и т.п.

Курсовые валютные разницы, возникающие в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, но их нужно показывать в отчете о движении денежных средств, чтобы сбалансировать показатели наличия денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчетного периода.

Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании представляются в отчете о движении денежных средств только по суммам, выплаченным в виде инвестиций и полученным в виде дивидендов. Приобретение или продажа предприятий и организаций отражаются по сумме выплаченных или полученных денежных средств за вычетом денежных сумм, полученных или переданных с имуществом проданного (купленного) предприятия или организации.

Познавательные статьи:



Организация работы процедурного кабинета

Статус республик в составе РФ

Понятие финансов, их функции и особенности

Сущность демографической политии