Анализ себестоимости продукции

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 25 из 34Следующая ⇒

Цель: изучить показатели себестоимости продукции; усвоить методику ее анализа в разных типах производства.

Основная задача данного подраздела – рассмотреть способы анализа себестоимости продукции для принятия управленческих решений, способствующих повышению конкурентоспособности продукции за счет оптимизации затрат.

Успешная деятельность и развитие промышленных организаций (предприятий) в жестких условиях рыночной экономики, конкуренции на внутреннем и внешних рынках зависят от конкурентоспособности выпускаемой ими продукции, характеризующейся в первую очередь качеством и ценой, в основе формирования которой лежит себестоимость. Поэтому в современных условиях необходимо управление себестоимостью, которое включает ее анализ, планирование и калькулирование.

Научно обоснованное планирование и калькулирование должно показать, какой уровень себестоимости продукции может быть достигнут при использовании действующей техники, применяемых технологиях и организации производства, выявить и количественно обозначить резервы улучшения деятельности и необходимость активизации инновационной деятельности. Поэтому процесс управления себе-
стоимостью продукции начинается с ее анализа, в процессе которого необходимо решить следующие конкретные задачи:

· выявить резервы снижения затрат на производство и реализацию продукции;

· дать объективную оценку выполнения плана по себестоимости, ее динамике;

· обеспечить центры ответственности по затратам (цехи, участки, службы) необходимой информацией для оперативного управления себестоимостью продукции;

· содействовать установлению оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций отдельных видов продукции.

Традиционно в соответствии с методикой, достаточно широко описанной в экономической литературе, при анализе себестоимости продукции выполняется следующее:

1. Изучается общая сумма затрат на выпуск продукции, рассчитываются абсолютные и относительные отклонения от плановых и базисных величин.

2. Анализируются затраты на один рубль произведенной продукции.

3. Анализируется структура себестоимости продукции по экономическим элементам и по статьям калькуляции, а также ее динамика с целью изучения путей и источников оптимизации затрат.

4. Анализируются прямые материальные и трудовые затраты, рассчитывается влияние отдельных факторов на их изменение.

5. Анализируются косвенные затраты и устанавливается влияние на них соответствующих факторов.

Способы проведения анализа себестоимости продукции в основном зависят от следующих особенностей:

1. Характера его проведения (укрупненный или детализированный анализ). При укрупненном анализе может использоваться индексный метод, для выполнения которого используются данные Отчета о затратах на производство (форма № 4-ф (затраты)). При детализированном анализе изучается себестоимость каждого вида продукции на основе калькуляций.

2. Типа производства (массовое, крупносерийное, мелкосерийное).

3. Пользователя результатов анализа (внутренний или внешний).

4. Способа калькулирования (прямой, аналитический, нормативный, расчет полной или «усеченной» себестоимости).

5. Периода времени, за который осуществляется анализ: ретроспективный (итоговый), перспективный (при обосновании эффективности инноваций), оперативный (для принятия управленческого решения в случае какого-либо изменения в процессе производственно-хозяйственной деятельности).

При этом следует учитывать, что при любом способе проведения анализа себестоимости продукции должны, прежде всего, учитываться такие основные принципы, как эффективность и оперативность, способствующие изысканию резервов оптимизации себестоимости и повышению конкурентоспособности продукции.

Оценка изменения себестоимости продукции (уменьшения, увеличения) имеет свои особенности в зависимости от широты ассортимента выпускаемой продукции, т. е. от типа производства (массовое, крупносерийное, мелкосерийное).

В массовом производстве (выпускается один вид продукции) общая величина изменения себестоимости продукции (снижение, увеличение) может быть рассчитана по формуле

DС = (Сед_отч – Сед_баз) × N_отч,            (10.1)

где ΔС – общее изменение себестоимости продукции;

Сед_отч, Сед_баз – себестоимость единицы продукции в отчетном и базисном периодах;

N_отч – количество произведенной продукции в отчетном периоде, в натуральном выражении.

В массовом производстве себестоимость единицы продукции определяется методом прямого счета, т. е. делением общей суммы затрат на производство на количество произведенной продукции (в натуральном выражении). Общая сумма затрат определяется как сумма затрат по экономическим элементам. Путем сопоставления затрат по отдельным элементам за отчетный и базисный периоды устанавливаются факторы, оказавшие влияние на изменение себестоимости. Рассчитываются резервы оптимизации себестоимости единицы продукции по следующим формулам:

(10.2)

(10.3)

(10.4)

(10.5)

      (10.6)

где ΔСмз, ΔСзп, ΔСаморт, ΔСпр – изменение себестоимости продукции за счет изменения на единицу продукции, соответственно, материальных затрат (сырье, материалы, топливо, энергия и др.), заработной платы с отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений, прочих денежных расходов;

МЗед_отч, МЗед_баз, ЗПед_отч, ЗПед_баз, Аед_отч, Аед_баз, ПРед_отч, ПРед_баз – затраты на единицу продукции в отчетном и базисном периодах, соответственно, материальных затрат, заработной платы с отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений, прочих денежных расходов;

ΔМЗед, ΔЗПед, ΔАед, ΔПРед – изменение на единицу продукции, соответственно, материальных затрат, заработной платы с отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений, прочих денежных расходов;

ΔС – общее изменение себестоимости продукции.

Используя формулу (10.6), можно установить долю влияния каждого фактора на общее изменение себестоимости продукции в процентах по следующим формулам:

                 (10.7)

                 (10.8)

           (10.9)

                 (10.10)

где ΔС_ΔСмз (%), ΔС_ΔСзп (%), ΔС_{ΔСаморт} (%), ΔС_ΔСпр (%) – изменение себестоимости продукции в процентах за счет изменения, соответственно, материальных затрат, заработной платы с отчислениями на социальные нужды, амортизационных отчислений, прочих денежных расходов.

Суммарное влияние факторов на изменение себестоимости продукции в процентах (ΔС(%)) должно быть равно 100%:

ΔС(%) = ΔС_ΔСмз (%) + ΔС_ΔСзп (%) + ΔС_{ΔСаморт} (%) +

+ ΔС_ΔСпр (%) = 100%.                 (10.11)

Важнейшим показателем, характеризующим уровень себестоимости продукции и ее связь с объемом произведенной продукции и прибылью, является показатель «затраты на один рубль произведенной продукции» (иначе «затратоемкость произведенной продукции»). Уменьшение этого показателя свидетельствует о повышении эффективности работы промышленной организации. Поэтому важным и возможным является факторный анализ его величины в крупносерийном и среднесерийном типах производства, который осуществляется следующим образом:

1. Определяются затраты на один рубль произведенной продукции в базисном и отчетном периодах (З_баз, З_отч) по формулам:

                    (10.12)

                   (10.13)

где Ц_iбаз, Ц_iотч – цена i-го вида продукции в базисном и отчетном периодах;

С_iбаз, С_iотч – себестоимость i-го вида продукции в базисном и отчетном периодах;

N_iбаз, N_iотч – количество произведенной продукции i-го вида в базисном и отчетном периодах, в натуральном выражении.

n – количество наименований производимой продукции.

Рассчитывать показатель затрат на один рубль произведенной продукции и осуществлять его последующий факторный анализ целесообразно с точностью не менее четырех знаков после запятой.

2. Определяется изменение затрат на один рубль произведенной продукции (ΔЗ) по следующей формуле:

DЗ = З_отч – З_баз.                        (10.14)

3. Методом цепных подстановок устанавливается влияние на изменение затрат на один рубль произведенной продукции следующих факторов (первого порядка):

· изменения структуры произведенной продукции (ΔЗ_DN):

(10.15)

· изменения себестоимости отдельных видов продукции (ΔЗ_DC):

(10.16)

· изменения цен на отдельные виды произведенной продукции (ΔЗ_DЦ):

(10.17)

4. Определяется суммарное влияние факторов на изменение затрат на один рубль произведенной продукции (ΔЗ) (которое по величине должно быть таким же как во 2-ом пункте) по формуле

DЗ = DЗ_DN + DЗ_DC + DЗ_DЦ.                 (10.18)

Используя формулу (10.18), можно установить долю влияния в процентах каждого фактора на общее изменение затрат на один рубль произведенной продукции по следующим формулам:

                  (10.19)

                               (10.20)

                   (10.21)

Суммарное влияние факторов на изменение затрат на один рубль произведенной продукции (DЗ(%))должно быть равно 100%:

   (10.22)

По результатам анализа должен быть сделан вывод о характере влияния факторов (экстенсивных или интенсивных, т. е. внутренних или внешних, зависящих или независящих от деятельности промышленной организации).

Влияние фактора «изменение структуры произведенной продукции» в сторону снижения показателя затрат на один рубль произведенной продукции (DЗ_DN) свидетельствует об оптимизации формирования производственной программы (росте доли более выгодной для организации продукции в общем объеме производства).

Влияние фактора «изменение себестоимости отдельных видов продукции» на изменение затрат на один рубль произведенной продукции (DЗ_DC) свидетельствует в основном об интенсивном характере этого изменения.

Факторы «изменение структуры произведенной продукции» и «изменение себестоимости отдельных видов продукции» являются в основном внутренними факторами, зависящими от деятельности самой промышленной организации (кроме цен на ресурсы, ставок налогов, включаемых в себестоимость продукции).

Фактор «изменение цен на отдельные виды произведенной продукции» является в основном внешним фактором, результатом конъюнктуры рынка. Его влияние на изменение затрат на один рубль произведенной продукции (DЗ_DЦ) характеризуется тем, что с ростом цен затраты на один рубль произведенной продукции снижаются, и наоборот, со снижением цен - растут. Это один из важнейших факторов, определяющих ассортиментную политику промышленной организации (предприятия), который следует учитывать при формировании производственной программы.

Важным моментом при изыскании возможностей повышения конкурентоспособности продукции является расчет общего изменения себестоимости продукции (ΔС) и себестоимости единицы продукции (ΔСед).

В крупносерийном производстве общее изменение себестоимости всей произведенной продукции (ΔС) и изменение себестоимости по каждому виду (типу, группе) продукции (ΔС_i) может быть рассчитано по формуле

   (10.23)

В серийном производстве в отечественной практике себестоимость единицы продукции рассчитывается по статьям калькуляции в основном расчетно-аналитическим способом, при котором прямые затраты рассчитываются методом прямого счета, а косвенные (по видам продукции) распределяются принятым для данного вида деятельности способом (например, пропорционально заработной плате основных производственных рабочих).

Для расчета изменения себестоимости продукции по каждому виду (группе, типу) сопоставляются затраты за отчетный и базисный периоды по каждой статье калькуляции.

В производствах с широким ассортиментом продукции анализ себестоимости продукции может быть выполнен исходя из данных формы статистической отчетности (Отчет о затратах на производство) двумя способами:

1. На основе абсолютного изменения частных показателей затратоемкости продукции (в рублях).

2. Индексным методом, т. е. на основе относительного изменения частных показателей затратоемкости.

Анализ себестоимости продукции на основе абсолютного изменения частных показателей затратоемкости продукции осуществляется следующим образом:

1. Определяются затраты на один рубль произведенной продукции (общая затратоемкость) в отчетном и базисном периодах по формулам:

                         (10.24)

                        (10.25)

где Спр_баз, Спр_отч – себестоимость произведенной продукции в базисном и отчетном периодах;

Vпр_баз, Vпр_отч – объем произведенной продукции в базисном и отчетном периодах в стоимостном выражении.

Формулы (10.24) и (10.25) являются исходными формулами (кратными моделями).

2. Определяются величины затрат на один рубль произведенной продукции по каждому элементу в базисном и отчетном периодах, и формулы (10.24) и (10.25) преобразуются методом удлинения [21] следующим образом:

(10.26)

 (10.27)

где М_баз, М_отч – общие затраты сырья и материалов на производство продукции в базисном и отчетном периодах (годах);

Т_баз, Т_отч – общие затраты топлива в базисном и отчетном периодах (годах);

Э_баз, Э_отч – общие затраты энергии в базисном и отчетном периодах (годах);

ЗП_баз, ЗП_отч – общие затраты на оплату труда, включая социальные отчисления, в базисном и отчетном периодах (годах);

А_баз, А_отч – общая сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периодах (годах);

ПР_баз, ПР_отч – прочие денежные затраты на весь объем производства продукции в базисном и отчетном периодах (годах);

МЕ_баз, МЕ_отч – материалоемкость (затраты сырья и материалов на один рубль произведенной продукции) в базисном и отчетном периодах (годах);

ТЕ_баз, ТЕ_отч – топливоемкость (затраты топлива на один рубль произведенной продукции) в базисном и отчетном периодах (годах);

ЭЕ_баз, ЭЕ_отч – энергоемкость (затраты энергии на один рубль произведенной продукции) в базисном и отчетном периодах (годах);

ЗПЕ_баз, ЗПЕ_отч – зарплатоемкость (затраты на оплату труда на один рубль произведенной продукции) в базисном и отчетном периодах;

АЕ_баз, АЕ_отч – амортизациоемкость (амортизационные отчисления на один рубль произведенной продукции) в базисном и отчетном периодах (годах);

ПРЕ_баз, ПРЕ_отч – прочие денежные затраты на один рубль произведенной продукции в базисном и отчетном периодах (годах).

3. Рассчитывается удельный вес в процентах каждого вида затратоемкости в затратах на один рубль произведенной продукции (в общей затратоемкости), т. е. структура затрат на один рубль произведенной продукции, в базисном и отчетном периодах:

(10.28)

(10.29)

где УМЕ_баз(%), УМЕ_отч(%), УТЕ_баз(%), УТЕ_отч(%), УЭЕ_баз(%), УЭЕ_отч(%), УЗПЕ_баз(%), УЗПЕ_отч(%), УАЕ_баз(%), УАЕ_отч(%), УПРЕ_баз(%), УПРЕ_отч(%) – удельный вес в процентах в базисном и отчетном периодах (годах), соответственно, материалоемкости, топливоемкости, энергоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости, прочих денежных затрат на один рубль произведенной продукции в затратах на один рубль произведенной продукции (в общей затратоемкости).

4. Рассчитывается абсолютное изменение затрат на один рубль произведенной продукции по формуле (10.14) и частных показателей затратоемкости в отчетном периоде по сравнению с базисным следующим образом:

  (10.30)

5. Рассчитывается изменение структуры затрат на один рубль произведенной продукции в процентных пунктах в отчетном периоде по сравнению с базисным следующим образом:

(10.31)

где DУ_МЕ, DУ_ТЕ, DУ_ЭЕ, DУ_ЗПЕ, DУ_АЕ, DУ_ПРЕ – изменение удельного веса, соответственно, материалоемкости, топливоемкости, энергоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости, прочих денежных затрат на один рубль произведенной продукции в процентных пунктах в отчетном периоде по сравнению с базисным.

6. Рассчитывается величина изменения себестоимости произведен-
ной продукции (ΔСпр) по следующей формуле:

    (10.32)

· в том числе за счет влияния изменения каждого i-го вида затратоемкости (частных показателей затратоемкости) по формуле

                  (10.33)

· в том числе за счет изменения:

– материалоемкости:                    (10.34)

– топливоемкости:                         (10.35)

– энергоемкости:                            (10.36)

– зарплатоемкости:                    (10.37)

– амортизациоемкости:                  (10.38)

– прочих денежных затрат на один рубль произведенной продукции:                                                      (10.39)

По результатам расчетов, выполненных в пунктах 4–6, делаются выводы о характере изменений в производственно-хозяйственной деятельности организации (используемой технологии, организации процесса производства, труда и управления).

Анализ себестоимости продукции индексным методом осуществляется следующим образом:

1. Вначале выполняются пункты 1–3 так же как и при анализе себестоимости продукции первым способом.

2. Рассчитываются индексы, т. е. изменения всех частных показателей затратоемкости продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным (І_МЕ, І_ТЕ, І_ЭЕ, І_ЗПЕ, І_АЕ, І_ПРЕ).

3. Определяется влияние изменений каждого вида частной затратоемкости на общую затратоемкость (затраты на один рубль произведенной продукции) по следующим формулам:

           (10.40)

            (10.41)

           (10.42)

         (10.43)

           (10.44)

         (10.45)

где I_МЕ, I_ТЕ, I_ЭЕ, I_ЗПЕ, I_АЕ, I_ПРЕ – изменения (индексы), соответственно, материалоемкости, топливоемкости, энергоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости и прочих денежных затрат на один рубль произведенной продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным;

УМЕ_баз(%), УТЕ_баз(%), УЭЕ_баз(%), УЗПЕ_баз(%), УАЕ_баз(%), УПРЕ_баз(%) – удельный вес в общей затратоемкости (затратах на один рубль произведенной продукции), соответственно, материалоемкости, топливоемкости, энергоемкости, зарплатоемкости, амортизациоемкости и прочих денежных затрат на один рубль произведенной продукции в базисном периоде.

4. Определяется суммарное изменение общей затратоемкости (затрат на один рубль произведенной продукции) за счет влияния всех факторов в процентах по формуле

    (10.46)

По результатам анализа производственно-хозяйственной деятельности делаются соответствующие выводы и разрабатываются мероприятия по совершенствованию деятельности промышленной организации с целью оптимизации себестоимости продукции в планируемом периоде.

Познавательные статьи:



Как правильно слушать собеседника

Типичные ошибки при выполнении бросков в баскетболе

Принятие христианства на Руси и его значение

Средства массовой информации США