Обобщение полученных аудиторских доказательств в отчете руководителю аудируемого предприятия...................................................... 11

↑

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 12Следующая ⇒

1.3 Обобщение полученных аудиторских доказательств в отчете руководителю аудируемого предприятия...................................................... 11

2  РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ................................................................................. 14

2.1Пути совершенствования системы внутреннего контроля........................... 14

2.2 Мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля...... 16 

2.3 Экономическая эффективность предложенных мероприятий..................... 18

ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................. 19

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК......................................................................... 20

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ А.Схема организационной структуры ЗАО «КМЭЗ»........... 22

ПРИЛОЖЕНИЕ Б. Оценка надежности системы бухгалтерского учета.......... 23

ПРИЛОЖЕНИЕ В. Оценка степени надежности контрольной среды.............. 24

ПРИЛОЖЕНИЕ Г. Оценка внутрихозяйственного (неотъемлемого) риска.... 25

ПРИЛОЖЕНИЕ Д. Оценка риска необнаружения.............................................. 26

ПРИЛОЖЕНИЕ Е. Описание и оценка надежности средств контроля............ 27

ПРИЛОЖЕНИЕ Ж. Бухгалтерский баланс ЗАО «КМЭЗ» за 2010 г................. 28

ПРИЛОЖЕНИЕ З. Программа проведения аудита нематериальных активов. 30

ПРИЛОЖЕНИЕ И. Общий план аудиторской проверки нематериальных активов.................................................................................. 31

ВВЕДЕНИЕ

Наличие в составе внеоборотных средств нематериальных активов увеличивает рыночную стоимость организации, повышает ее инвестиционную привлекательность, защищает от недобросовестной конкуренции, способствует оптимизации издержек производства и коммерческой деятельности, обеспечивает конкурентные преимущества на внутренних и внешних рынках и т.д. По этому, следует уделять должное внимание учету нематериальных активов.

На исследуемом предприятии очень часто происходит смена персонала, осуществляющая учет нематериальных активов. У бухгалтеров осуществляющих учет нематериальных активов существует неверное понимание нормативных актов и применение их при осуществлении учета. Следовательно, будут возникать ошибки.

Тема «Аудит нематериальных активов» является очень актуальной для исследования, проводимого на данном предприятии.

Объектом исследования представленной работы выступает закрытое акционерное общество «Кыштымский медеэлектролитный завод».

Предметом исследования являются нематериальные активы, используемые ЗАО «КМЭЗ».

Целью исследования является проведение аудита нематериальных активов и разработка рекомендаций по совершенствованию системы внутреннего контроля учета нематериальных активов.

Для достижения этой цели в данном исследовании были поставлены следующие задачи:

— разработать план и программу аудиторской проверки НМА;

— проанализировать выявленные нарушения в бухгалтерском учете нематериальных активов и предложить процедуры по их устранению.

— предложить мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

1  АУДИТ ОПЕРАЦИЙ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ активов

1.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Кыштымский медеэлектролитный завод – одно из крупнейших металлургических предприятий Урала.

На ЗАО «КМЭЗ» применяется смешанная система организационной структуры управления.

Организационная структура ЗАО «КМЭЗ» отражена на схеме, (см. приложение А).

Основные функциональные отделы подразделены на более мелкие функциональные подразделения. Это помогает максимально использовать преимущества специализации и не допускать перегрузки руководства.

Коэффициент текущей ликвидности.

К_{т л}= =

К_{т л 0}=

К_{т л 1}=

Позволяет установить, в какой степени оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормальным ограничением считается КТЛ ≥ 2.

Коэффициент соотношения собственного и заемного капитала

Показывает, что на конец отчетного периода 3,58 руб. заемных средств приходится на 1 руб. собственных. Считается, что коэффициент соотношения собственного и заемного капитала в условиях рыночной экономики должен быть больше 1.

Оценка структуры баланса общества по коэффициентам позволила установить, что расчетная величина коэффициента текущей ликвидности на 01.01.2011г. составила  (на 01.01.2010г. - ), собственные средства покрывают заемные.

Показатели коэффициентов за год возросли, что фиксирует устойчивое финансовое положение и удовлетворительную структуру баланса ЗАО «КМЭЗ» за 2010 год.

1.2 Планирование проведения проверки учета НМА

В соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности (ПСАД) утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 № 3 «планирование аудита» определены основные этапы планирования:

1. Предварительное планирование, то есть изучается экономическая деятельность организации, ее организационная структура, факторы, влияющие на ее деятельность; изучаются системы бухгалтерского учета и документооборота организации; анализируется учетная политика; оценивается система внутреннего контроля, применяемая в организации. Результатом предварительного планирования является определение возможных рисков, которые могут повлиять на бухгалтерскую отчетность организации.

2. Подготовка общего плана аудиторской проверки, то есть определяется уровень существенности, в соответствии с которым выбираются статьи отчетности и отдельных операций организации для аудиторской проверки.         На основании этого составляется общий план аудиторской проверки.

3. Подготовка программы проведения аудита, то есть для каждой выбранной для проверки статьи отчетности определены конкретные процедуры проверки.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных активах, нужно рассмотреть состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности. [4]

Система внутреннего контроля – совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

В ходе планирования была проведена оценка надежности системы бухгалтерского учета (см. приложение Б) и оценка степени надежности контрольной среды (см. приложение В).

Единые требования к пониманию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также аудиторского риска и его составных частей содержатся в ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом».

В ходе оценки аудиторских рисков были рассмотрены:

— внутрихозяйственный (неотъемлемый) риск (см. приложение Г).

—  риск средств контроля (см. приложение Д).

— риск необнаружения (см. приложение Е).

Уровень существенности определяется в соответствии с ПСАД № 4 «существенность в аудите» на основе рекомендованных долей от величин базовых показателей. Значения базовых показателей и долей указаны в таблице 1.

Таблица 1 – Значение базовых показателей и размеры долей

Наименование базового показателя

Значение базового показателя

Доля, в %

Значения, применяемые для нахождения уровня существенности

1. Балансовая прибыль

147 187

7 359,35

2. Объем реализации

105 576

2 111,52

3. Валюта баланса

285 602

5 712,04

4. Собственный капитал

248 175

34 101

Итого:   

786 540

49 283,91

На основании данных, представленных в таблице 1, определяем уровень существенности:

Уровень существенности (УС) = 49 283,91 / 4 = 12 320, 83

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(12 320, 83 - 2 111,52) / 12 320, 83 x 100% = 82,86%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(34 101- 12 320, 83) / 12 320, 83 x 100% = 176,78%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего является значительным, следуя указаниям стандарта №4 «существенность в аудите» принимаем решение – отбросить наибольшее и наименьшее значения и не использовать их при дальнейшем усреднении.

Находим новую среднюю величину:

УС = (7 359,35+ 5 712,04) / 2 = 6 535,7

Полученную величину допустимо округлить до 6 500 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(6 535- 6500) / 6500 x 100% = 1%, что находится в пределах 20%. [4]

Необходимо определить уровень существенности непосредственно для НМА. Уровень существенности для НМА приведен в таблице 2.

Таблица 2 – Уровень существенности для НМА

Показатель

Значение показателя

Процентное соотнесение

Валюта баланса 

285 602

100%

НМА

3 500

1, 23%

Уровень существенности НМА= 6 500 x 1, 23%= 79,95

Полученную величину допустимо округлить до 80 и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности НМА.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(80-79,95) / 80 x 100% = 5%, что находится в пределах 20%.

Планирование должно способствовать выявлению потенциальных проблем и качественному конечному результату аудита.

После проведения оценки системы внутреннего контроля ЗАО «КМЭЗ», можно сказать, что эффективность и надежность системы внутреннего контроля не эффективна.

Отсутствие контроля со стороны руководства организации над нематериальными активами, а также неудовлетворительная организация системы их бухгалтерского учета повышает аудиторский риск. В таком случае аудитор увеличивает объем выборки.

Аудиторская проверка НМА основана на общем плане проведения аудита, где уделяется внимание важным или нетипичным операциям по учету НМА (см. приложение Ж).

Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы (см. приложение З).

В зависимости от условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать. [10]

По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы в установленном порядке.

1.3 Обобщение полученных аудиторских доказательств в отчете руководителю аудируемого предприятия

При проверке ведения учета НМА на ЗАО «КМЭЗ» было установлено:

1. активы относятся к НМА в соответствии с законодательством

2. первичные документы надлежаще оформлены

3.  внутренний контроль за состоянием учета НМА не эффективен

4. синтетический учет НМА ведется с нарушениями инструкции по применению плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организации

5. не правильно относятся затраты на приобретение НМА.

Организация разрабатывает товарный знак. Стоимость услуг рекламного агентства по разработке товарного знака составила 100 000 руб., НДС – 20 000 руб. Сбор за регистрацию товарного знака составил 18 000 руб.

В учетных регистрах произведены следующие записи:

1) дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета» – 120 000 руб.

2) дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 100 000 руб.

3) дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – 20 000 руб.

4) дебет счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами», кредит счета 51 «Расчетные счета» – 18 000 руб.

5) дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы», кредит счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» – 18 000 руб.

6) дебет счета 04 «Нематериальные активы», кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» – 100 000 руб.

7) дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» – 20 000 руб.

При проверке НМА установлено, что нарушена Статья 44. Пошлины Закона РФ от 23.09.1992 N 3520-1 (ред. от 11.12.2002, с изм. от 24.12.2002) "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров"

 «За совершение юридически значимых действий, связанных с регистрацией товарного знака, регистрацией и предоставлением права пользования наименованием места происхождения товара, взимаются пошлины. Перечень действий, за совершение которых взимаются пошлины, их размеры, порядок и сроки уплаты, а также основания возврата пошлин устанавливаются Правительством Российской Федерации».

В бухгалтерском учете затраты на госпошлину, а также на услуги сторонних компаний по разработке и регистрации товарного знака включаются в его первоначальную стоимость. Такие траты собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». [5]

В аудируамой организации затраты на госпошлину были отражены на счете 26 «Общехозяйственные расходы», что ведет к формированию не правильной первоначальной стоимости НМА. Следовало их отразить на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» в сумме 18 000 руб.

В соответствии с п. 7 и 8 ПБУ "учет нематериальных активов" 14/2007 от 27.12.2007 N 153н об особенностях формирования первоначальной (фактической) стоимости НМА.

п. 7 Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

п. 8 Расходами на приобретение нематериального актива являются:

— суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

— таможенные пошлины и таможенные сборы;

— невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

— вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

— суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

— иные расходы, непосредственно связанные с приобретением НМА и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях». [2]

Следовало к расходам на приобретение НМА включить сбор за регистрацию товарного знака, который составил 18 000 руб. Таким образом, первоначальная стоимость НМА составила 118 000 руб. (100 000 + 18 000). Допущенные ошибки приведены в таблице 3.

Таблица 3 – Сводная аналитическая таблица выявленных в ходе аудита нарушений

Содержание хозяйственной операции

Учтено в бухгалтерском учете аудируемого лица

Следовало учесть

Содержание нарушения (нарушенный нормативный акт)

Последствия выявленных нарушений

Рекомендации по устранению выявленных нарушений

5) сбор за регистрацию товарного знака

Д26 К76 – 18 000 руб.

Д08 К76(60) –18 000 руб.

(качественная ошибка)

ст.44 Закона № 3520-1

не правильно сформирована первоначальная стоимость НМА (занижена)

учесть сбор на счете 08 и сформировать правильную первоначальную стоимость

6) ввод в эксплуатацию

100 000 руб.

118 000 руб. (количественная ошибка)

ПБУ 14/2007

отражена не полная стоимость НМА, а, следовательно, и сумма амортизации-онных отчислений

принять к учету полную первоначальную стоимость НМА

Следовательно, следует внести следующие изменения:

5) Д 26 К76 – 18 000 руб.     

Д 08 К76 – 18 000 руб.

6) Д 04 К08 – 18 000 руб.

Познавательные статьи:



Психологические особенности спортивного соревнования

Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации

Занятость населения и рынок труда

Социальный статус семьи и её типология