Сущность и содержание понятий расхода и затрат деятельности организации

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 3 из 16Следующая ⇒

Для понимания процедур учета затрат в рамках единой системы бухгалтерского учета, объединяющей такие подсистемы, как финансовый, управленческий и налоговый учет, необходимо конкретизировать используемый при этом понятийный аппарат, регламентирующий отдельные экономические понятия и определенные правила их применения. В экономической литературе и нормативных документах при описании процесса учета затрат применяют такие термины, как «издержки», «затраты» и «расходы». Неправильное определение этих экономических понятий может исказить их экономический смысл.

Издержки характеризуют суммарные «жертвы» предприятия, связанные с выполнением определенных операций при производстве и реализации продукции (работ, услуг). Причем они включают в себя как явные (расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные издержки представляют собой выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции. Альтернативные издержки означают упущенную выгоду предприятия.

В свою очередь, рассматривая издержки производства в качестве объекта учета, следует разграничить такие экономические понятия, как затраты и расходы. Как правило, в теории и практике эти понятия используются как синонимы, хотя по экономическому содержанию они различаются.

Р. Энтони и Дж. Рис в книге «Учет: ситуации и примеры» отмечают, что затраты – самое неопределенное слово в учете, которое употребляется во множестве различных значений. Такое определение затрат позволяет выделить ряд положений:

– они определяются использованием ресурсов;

– их величина представлена в денежном выражении;

– затраты всегда соотносятся с конкретными целями и задачами.

Используя приведенные положения, затраты можно разделить на два вида: затраты организации и затраты на производство.

Затраты организации – это выраженная в денежном эквиваленте величина различных ресурсов, средств, которые были приобретены, имеются в наличии, включая потребленную в процессе производства часть затрат, а также расходы организации, непосредственно не связанные с ее производственно-хозяйственной деятельностью.

Затраты на производство – это стоимость части затрат (ресурсов) организации, которые израсходованы на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг за отчетный период.

Таким образом, понятие «затраты организации» значительно шире, чем понятие «затраты на производство».

Относительно трактовки понятия «расходов» можно отметить следующее. Определение расходов как экономической категории в составе информации, формируемой в бухгалтерском учете, дано в Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). В нем под расходами понимается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). При этом под расходами по обычным видам деятельности понимаются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров.

То есть расходами организации признается стоимость использованных ресурсов, которые полностью потрачены (израсходованы) в течение определенного периода времени для получения дохода. А затраты – это денежная оплата приобретенных товаров и услуг, которая со временем будет вычтена из прибыли. Таким образом, расходы – это часть затрат, которые понесло предприятие в связи с получением дохода в будущем.

В налоговом учете ст. 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Исходя из устоявшихся определений, существующих в налоговом учете, затратами являются потребленные в хозяйственной деятельности ресурсы, еще не признанные расходами и отражаемые в составе незавершенного производства, готовой продукции, отгруженных товаров и т. п. Следовательно, затраты становятся расходами в момент признания дохода, с получением которого связано потребление этих ресурсов, и тогда расходы отражаются уже не на балансовых счетах бухгалтерского учета, а формируют прибыль от реализации товаров и показываются в отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, обобщая вышеизложенное, можно отметить, что под затратами следует понимать явные (фактические) издержки предприятия, а под расходами – уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов или услуг. И лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ними часть затрат – расходы.

Следует еще раз подчеркнуть, что важность характеристик понятий затрат и расходов и их определений для рациональной организации и ведения бухгалтерского учета в организациях в условиях рыночной экономики трудно переоценить. Уточнение понятийного аппарата позволяет рационально структурировать методологическую базу концепции развития бухгалтерского учета издержек производства.

Производственный учет - это составление внутренних отчетов, предназначенных для использования аппаратом управления при планировании, осуществлении контроля и принятии решений.

Производственный учет - это учет, который отражает все процессы, связанные с производством. Его задача - учесть затраты:

· по видам, т.е. какие группы издержек возникли в процессе производства (материальные затраты, амортизационные отчисления, расходы на оплату труда и т.п.);

· по местам возникновения, т.е. все затраты должны быть распределены по Центрам ответственности;

· по носителям, т.е. затраты должны быть отнесены на конкретный вид продукции или заказ (изделие, полуфабрикат, группу или серию одноименных изделий, виды работ и т.д.).

Производственный учет независимо от вида деятельности имеет следующие основные функции:

· регистрация затрат и представление отчетов (в том числе классификация, обобщение, сообщение и пояснение данных о затратах для внутреннего и внешнего пользования);

· определение, или оценка величины затрат (по конкретным продуктам, услугам или подразделениям данной организации);

· управление стоимостью (получение точных данных о себестоимости продукта и использование их управленческим персоналом для принятия решений по таким узловым вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства);

· анализ затрат (исследование данных о затратах, представление их в виде информации, пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия).

Затраты - показатель прошлой или будущей способности вовлечения экономических ресурсов в производственный процесс в интересах достижения поставленной цели.

Планирование затрат - это процесс определения целей как органи-зации в целом, так и ее отдельных подразделений в форме постановки производственных задач и средств для их выполнения.

Планы конкретизируются в сметах (показатели плана в денежном выражении). Например, смета расходов - это план ожидаемых затрат; смета перспективных доходов - это план поступлений и издержек будущего периода.

В любой смете заложена возможность осуществления контроля (путем сравнения фактических затрат с запланированными), определения отклонений и их анализ.

В процессе контроля затрат сначала устанавливаются стандарты-нормативы расходов (например, нормативные затраты и запасы). По этим данным можно определять показатели эффективности.

Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями. Это позволяет определить неблагоприятные тенденции, установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы.

На стадии управления стоимостью происходит оценка выбранных точных и значимых данных о затратах и анализ полученной информации для принятия решений.

Производственный учет формирует основную массу первичных документов, которые наполняют информационную базу в синтетическом и аналитическом разрезе: начиная от складских документов и заканчивая технологическими картами. Этих данных должно быть достаточно для расчета производственной себестоимости и для целей бухгалтерского учета, так как бухгалтерский учет строится на базе производственного. Одновременно производственный учет формирует базу первичной документации и для управленческого учета.

Управленческий учет использует данные производственного учета для анализа и планирования. Управленческий учет обрабатывает данные производственного учета, группирует их, детализирует, выявляет тенденции и т.п. Итогом является информация для принятия управленческих решений.

Но возникает встречный вопрос: если производственный учет имеет достаточно информации для расчета себестоимости и есть бухгалтерский учет, то зачем тогда нужен управленческий?

Производственный учет не в состоянии полностью заменить управленческий, так как он лишь база данных.

Кроме того, широко распространена ситуация, когда производственный учет «заточен» под бухгалтерский и не всегда имеет необходимую глубину детализации. Все затраты распределяются максимум по видам продукции. Например, если бухгалтерский учет работает с давальческим сырьем, то у производственного учета нет необходимости в распределении затрат по местам их возникновения. Нет необходимости детализировать затраты и соотносить их с конкретным видом продукции. В результате немалая часть затрат будет распределяться котловым методом, что непременно скажется не только на ценообразовании, но и на политике производства в целом, так как будет значительно искажена себестоимость производимой продукции и в результате неправильно сформирован ассортимент. Ведь не имея достоверной себестоимости продукции, организация не может объективно оценить рентабельность каждого продукта в отдельности и может бесконечно долго производить нерентабельный продукт в ущерб более прибыльному.

Как упоминалось ранее, бухгалтерский учет тоже не может заменить управленческий. Одно из главных отличий управленческого учета от бухгалтерского заключается в том, что бухгалтерский учет ведется в разрезе юридических лиц, а управленческий - по Центрам ответственности без привязки к юридическим лицам.

И если, например, нужно получить консолидированную информацию по нескольким юридическим лицам, то в бухгалтерской программе для этого необходимо делать специальные настройки, либо использовать отдельный модуль консолидации. Вручную этот процесс сложен и трудоемок. Управленческий учет изначально строится так, чтобы в любой момент времени пользователь мог получить нужную ему информацию в консолидированном виде с нужной детализацией: по периодам, статьям, продуктам, подразделениями и т.д.

Бухгалтерский учет фиксирует то, что уже случилось, а управленческий позволяет говорить о том, что будет, т.е. планировать и прогнозировать.

Кроме того, бухгалтерский учет регламентирован различными Положениями по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые организация не имеет права игнорировать при разработке учетной политики бухгалтерского учета.

При написании учетной политики для управленческого учета в производстве мы можем сами принимать решения, каким именно образом учитывать те или иные объекты. Например, в бухгалтерском учете оценка основных производственных фондов регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств». В соответствии с ПБУ, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В управленческом учете мы вправе принимать к учету основные средства по их рыночной стоимости.

Таким образом, управленческий учет не заменяет ни бухгалтерский учет, ни производственный. Он взаимодействует с ними.

Тема 3. Концепция и терминология, классификация издержек деятельности предприятия

Следующим важным аспектом при изучении категории затрат является определение экономически обоснованной классификации затрат по определенным признакам, необходимой для эффективного управления затратами. Это позволяет не только лучше планировать и учитывать затраты, но и точнее их анализировать, а также выявлять определенные соотношения между отдельными видами затрат и исчислять степень их влияния на уровень себестоимости и рентабельности производства.

Общая цель классификации затрат состоит в создании упорядоченной структуры, без которой невозможны эффективное ведение счетов и привязка затрат к объекту. Классификация затрат, по сути, сводится к образованию групп затрат с одинаковыми характеристиками по отношению к установленному объекту затрат.

Выделяют два типа классификаций: субъективная и объективная.

Субъективная классификация – это определение и группировка отдельных видов затрат в соответствии с конкретными характеристиками (например, прямые/косвенные или постоянные/переменные).

Привязка субъективной классификации к установленному объекту затрат называется объективной классификацией.

Опыт внедрения и использования управленческого учета позволяет выделить следующие основные направления и признаки классификации затрат (рис. 1.3.1).

Прежде всего, следует отметить, что затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов.

Под местом возникновения затрат следует понимать производственные подразделения, участки, выделяемые по следующим признакам: степень однородности определенной совокупности затрат и результатов; единство роли структурных подразделений по отношению к профилю предприятия; уровень аналитичности учетной информации для управления по подразделениям; обеспечение достоверного калькулирования фактической индивидуальной себестоимости продукции. То есть по месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия.

Носителями затрат, в зависимости от технологии и характера продукции, могут быть изделия или полуфабрикаты, группы однородных изделий, строительные объекты, виды работ, услуг. Иными словами, это виды продукции предприятия, предназначенные для реализации.

Наконец, по видам затраты группируются по экономически однородным элементам и статьям калькуляции.

Рис. 1.3.1. Классификация затрат в управленческом учете

Под экономическим элементом затрат принято понимать экономически однородный вид затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на отдельные составляющие. К элементам затрат относятся:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда;

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие затраты.

В связи с тем, что идет процесс сближения с международной практикой, было бы целесообразно выделить еще один элемент – финансовые затраты (банковские сборы, проценты за кредит, налоги и т. п.), что связано с функционированием предприятий в условиях рыночной экономики. Это позволит получать более конкретную информацию о финансовых затратах предприятия на обеспечение хозяйственной деятельности.

Значимость классификации затрат по экономическим элементам возрастает по мере создания предпосылок для разделения учетной системы предприятий на финансовую (бухгалтерскую) и внутреннюю (управленческую) подсистемы.

Для контроля за составом затрат по местам их совершения необходимо знать не только то, что затрачено в процессе производства, но и на какие цели эти затраты произведены, т. е. учитывать затраты по направлениям, по отношению их к технологическому процессу. Такой учет позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по некоторым видам продукции, устанавливать объемы затрат отдельных структурных подразделений. Решение этих задач осуществляется за счет применения классификации затрат по статьям калькуляции.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции определяются в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями, исходя из особенностей технологии и организации производства самим предприятием. Однако существует примерная типовая номенклатура статей затрат для различных производств:

1 Сырье и материалы (за вычетом возвратных отходов).

2 Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних организаций (также за вычетом возвратных отходов).

3 Топливо и энергия на технологические цели.

4 Расходы на оплату труда основных производственных рабочих.

5 Отчисления во внебюджетные фонды.

6 Расходы на подготовку и освоение производства.

7 Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования.

8 Общепроизводственные расходы.

9 Общехозяйственные расходы.

10 Потери от брака.

11 Внепроизводственные (коммерческие) расходы.

Затраты по первым восьми установленным статьям образуют цеховую себестоимость. Последняя, в совокупности с общехозяйственными расходами и потерями от брака, составляет производственную себестоимость. Наконец, прибавив к производственной себестоимости расходы, связанные с реализацией продукции, получают полную себестоимость продукции.

По способу отнесения затрат на себестоимость выделяют косвенные и прямые затраты.

Косвеннымиявляются затраты, которые не могут быть начислены непосредственно на единицу продукции, и, чтобы попасть в ее себестоимость, они предварительно накапливаются на собирательно-распределительных счетах и затем расчетным путем включаются в себестоимость изделия.

Прямые затраты, в противоположность косвенным, могут быть начислены на основе первичных документов (накладных, нарядов и т. Д.) Непосредственно на единицу затрат. Они связаны с изготовлением одного определенного вида изделия.

По технико-экономическому назначению затраты делят на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с технологическим процессом производства и оказанием услуг: затраты на оплату труда, стоимость материалов, топлива, электроэнергии, другие расходы, связанные с конкретным объектом калькулирования. То есть это затраты, без которых производственный процесс не может осуществляться.

Накладные затраты связаны с обслуживанием отдельных подразделений (цехов, участков) или организации в целом и управлением ими. Они состоят из общепроизводственных и общехозяйственных расходов. При этом, в соответствии с методом отнесения затрат на объект калькулирования, накладные расходы являются косвенными.

Для целей калькулирования и оценки готовой продукции важной группировкой является классификация затрат на входящие и истекшие.

Входящие затраты – это средства, которые были приобретены и имеются в наличии для использования с целью получения дохода. Когда эти средства были израсходованы и потеряли способность приносить доход в будущем, они переходят в разряд истекших затрат.

По однородности состава затраты бывают одноэлементные и комплексные.

Одноэлементные – затраты, которые на данном предприятии не могут быть разложены на составляющие независимо от места их возникновения и целевого назначения: основной и вспомогательный материал для изготовления продукции, заработная плата и т. д.

Комплексные – затраты, состоящие из нескольких экономических элементов. К ним относят общехозяйственные и общепроизводственные расходы, в состав которых включаются затраты на заработную плату соответствующих категорий персонала, амортизацию зданий и прочие одноэлементные затраты.

В зависимости от времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции в управленческом учете затраты группируются на текущие и единовременные.

Кединовременнымотносятся затраты, не зависящие от продолжительности эксплуатации оборудования и объема работ. Например, затраты на монтаж оборудования, затраты по эксплуатации инвентарных сборно-разборных зданий и сооружений (амортизационные отчисления, заработная плата рабочих, занятых на сборке и разборке, стоимость дополнительных материалов и т. п.).

Ктекущим затратамотносят затраты по производству и реализации продукции данного периода: стоимость электроэнергии и топлива, вспомогательных материалов, амортизация, арендная плата, затраты на технический ремонт машин и механизмов и другие затраты, относимые на себестоимость.

По степени регулируемости затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

Познавательные статьи:



Коммуникативные барьеры и пути их преодоления

Рынок недвижимости. Сущность недвижимости

Решение задач с использованием генеалогического метода

История происхождения и развития детской игры