Выбытие нематериальных активов

↑

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 8

7.2 АМОРТИЗАЦИЯ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ

 Нематериальные активы относят к амортизирующему имуще-

ству. Их стоимость погашают посредством начисления амортиза-

ции, которую рассчитывают исходя из первоначальной стоимости

нематериальных активов и срока их полезного использования. По

первоначальной стоимости нематериальные активы принимают к

учету на счет 04 «Нематериальные активы».

Срок полезного использования нематериальных активов уста-

навливают исходя из срока действия патента, свидетельства или

из других ограничений сроков использования объектов интеллек-

туальной собственности, а также ожидаемого срока использова-

ния этого объекта, в течение которого организация может полу-

чать экономические выгоды.

В бухгалтерском учете по нематериальным активам, для кото-

рых невозможно определить срок полезного использования, амор-

тизацию не начисляют. Такие активы называются нематериальны-

ми активами с неопределенным сроком использования.

Для целей налогового учета по тем нематериальным активам,

для которых невозможно установить срок использования, его уста-

навливают в расчете на 10 лет.

Срок полезного использования нематериальных активов орга-

низации определяют при постановке объекта на учет и устанавли-

вают в месяцах. Ежегодно этот срок уточняют, т.е. проверяют его

на возможность существенного изменения.

Амортизацию начисляют с первого числа месяца, следующего

за месяцем принятия нематериального актива на учет. Сумму на-

численной амортизации по нематериальным активам отражают в

учете путем накопления на счете 05 «Амортизация нематериаль-

ных активов» и ежемесячно включают в состав производственных

затрат, что отражают на дебете счетов 20 «Основное производ-

ство», 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяй-

ственные расходы», например, следующей проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 05 «Амортизация нематериальных

активов».

Амортизацию нематериальных активов в бухгалтерском учете

начисляют одним из следующих способов:

= линейный;

= уменьшаемого остатка;

= списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-

бот).

Методика начисления амортизации нематериальных активов

аналогична способам начисления амортизации основных средств.

Выбранный способ по группе однородных нематериальных акти-

вов применяют в течение всего срока полезного использования.

В процессе использования по мере начисления амортизации

нематериальные активы будут иметь остаточную стоимость, кото-

рую рассчитывают в виде разности между первоначальной стои-

мостью и суммой начисленной амортизации. По остаточной стои-

мости их отражают в бухгалтерском балансе, при выбытии нема-

териальные активы также списывают по остаточной стоимости.

При линейном способе амортизацию нематериальных активов

начисляют исходя из их первоначальной стоимости и срока полез-

ного использования, а суммы амортизации начисляют равномерно

в течение срока всего использования.

Пример 7.1. Расчет амортизации нематериальных активов линейным

способом.

Организация включила разработку ноу-хау в состав нематериальных

активов в сумме 120 000 р. и установила срок полезного использования 60 мес

и линейный способ начисления амортизации.

Задание. Рассчитайте амортизацию нематериальных активов за месяц,

линейным способом.

Решение. Сумму амортизации нематериального актива за месяц рас-

считывают исходя из первоначальной стоимости и установленного срока

использования 100 мес:

Ам = 120 000 р. / 60 мес =2000 р.

Ежемесячно сумму амортизации нематериального актива списывают на

затраты производства, что оформляют следующей проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 05 «Амортизация нематериальных

активов».

При способе уменьшаемого остатка амортизацию нематери-

альных активов рассчитывают исходя из остаточной стоимости и

установленного срока их полезного использования с учетом коэф-

фициента ускорения (он не должен превышать трех).

Пример 7.2. Расчет амортизации нематериальных активов способом

уменьшаемого остатка.

Организация приобрела исключительное право пользования промыш-

ленным образцом на срок 100 мес. Первоначальная стоимость нематери-

ального актива 150 000 р., амортизацию начисляют способом уменышаемого

остатка с коэффициентом ускорения 2.

Задание. Рассчитайте сумму амортизации нематериальных активов

за месяц способом уменьшаемого остатка.

Решение. При способе уменьшаемого остатка остаточную стоимость

нематериального актива на начало месяца умножают на дробь, в числителе

которой — установленный организацией коэффициент ускорения, а в знаме-

нателе — оставшийся срок полезного использования в месяцах. Например,

при начислении амортизации за первый месяц используют коэффициент

2/ 100, где 2 — коэффициент ускорения, а 100 — количество месяцев, остав-

шихся до окончания срока использования. Пример расчета амортизации

нематериального актива за первые 4 мес способом уменьшаемого остатка

приведен в табл. 7.1.

При способе списания стоимости пропорционально объему про-

дукции амортизацию рассчитывают исходя из натурального пока-

зателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотноше-

ния первоначальной стоимости нематериального актива и предпо-

лагаемого объема продукции за весь срок использования немате-

риального актива.

Пример 7.3. Расчет амортизации нематериальных активов способом

списания стоимости пропорционально объему услуг.

Организация приобрела право пользования торговой маркой на срок

8 лет (96 мес) первоначальной стоимостью 160 000 р. Предполагаемый объ-

ем услуг, выполняемый под данной торговой маркой, составляет ежегодно

960 000 р.

Задание. Рассчитайте сумму амортизации нематериальных активов за

месяц способом списания стоимости пропорционально объему услуг.

Решение. Суммаежегодной амортизации составляет 20 000. (160 000 р. /

8 лет), сумма амортизации, приходящаяся на 1 р. услуг, — 0,021 р. (20 000 р./

960 000 р.). Если в среднем за месяц объем услуг 80 000 р. (960 000 р. / 12 мес), тогда сумма амортизации торговой марки за месяц составляет 1680 р.

(80 000 р. * 0,021 р.).

В бухгалтерском учете выбор способа начисления амортизации

нематериальных активов зависит от ожидаемого поступления бу-

дущих экономических выгод при использовании этих активов, что

должно быть подтверждено расчетами и соответствующим обо-

снованием. Для тех нематериальных активов, в отношении кото-

рых расчет поступления будущих экономических выгод не являет-

ся надежным, применяют линейный способ начисления амортиза-

ции. Его также используют для начисления амортизации деловой

репутации, для которой устанавливают срок пользования 20 лет.

Для целей налогового учета при начислении амортизации не-

материальных активов предусмотрены два метода: линейный и не-

линейный.

7.3 ПОСТУПЛЕНИЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ

АКТИВОВ

 Нематериальные активы принимают на учет по первоначаль-

ной стоимости, формирование которой отражают на счете 08

«Вложения во внеоборотные активы», на котором для этих целей

используют субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных акти-

вов».

Первоначальная стоимость нематериальных активов включает

в себя все расходы, связанные с их приобретением, оформлением

и вводом в эксплуатацию. Перечень таких расходов определен в

ПБУ 14 / 07. К расходам, сопровождающим процесс приобретения

нематериальных активов, относят:

= суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчужде-

нии исключительного права правообладателю (продавцу);

-стоимость информационных, консультационных и посредниче-

ских услуг, связанных с приобретением нематериальных акти-

вов;

- регистрационные сборы, таможенные, патентные пошлины и

другие невозмещаемые платежи;

-прочие расходы, непосредственно связанные с приобретением

нематериальных активов и обеспечением условий для их ис-

пользования в запланированных целях.

Принятие нематериального актива на учет осуществляют на

основании акта приемки и оформляют следующей проводкой:

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные

активы».

Нематериальные активы могут поступать в организацию в ре-

зультате приобретения за плату, в качестве вклада в уставный ка-

питал, безвозмездного поступления, создания в самой организа-

ции и т.д.

Пример 7.4. Учет приобретения нематериальных активов за плату.

Организация приобрела исключительные права на использование зна-

ка обслуживания на сумму 141 600 р. с учетом НДС 21 600 р. За регистра-

цию прав пользования выплачены пошлины в размере 6 000 р. (без учета

НДС), срок полезного использования нематериального актива установлен

60 мес.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские провод-

ки кним, рассчитайте первоначальную стоимость нематериального актива

и амортизацию за месяц линейным способом.

Решение. Первоначальную стоимость приобретенного нематериаль-

ного актива формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы»

(субсчет 08-5 «Приобретение нематериальных активов»). Она складывается

из покупной стоимости актива (без учета НДС) и расходов, связанных сего

регистрацией (табл. 7.2).

Для определения первоначальной стоимости нематериального актива

оформляют и закрывают счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» по

этим операциям:

Приобретенный нематериальный актив будет принят на учет по перво-

начальной стоимости, которая составила 126 000 р., что будет оформлено

следующей проводкой:

Д-т 04 «Нематериальные активы» К-т 08 «Вложения во внеоборотные

активы».

За месяц сумма амортизации нематериального актива, начисленная

линейным способом, составила:

Ам = 126 000 р. / 60 мес = 2 100 р.

Организации могут сами выполнять работы по созданию объ-

ектов нематериальных активов или привлекать к выполнению та-

ких работ другие организации.

Первоначальную стоимость нематериальных активов, создан-

ных в организации, определяют, как сумму фактических расходов

на их создание в виде: израсходованных материальных ресурсов,

оплаты труда, страховых взносов, услуг сторонних организаций,

пошлин, связанных с получением патентов и свидетельств и т. п.

Пример 7.5. Учет создания нематериальных активов.

Программисты организации разработали программное обеспечение

(ПО) для нужд предприятия. Срок использования ПО установлен 10 лет. Рас-

ходы на создание ПО составили: заработная плата программистам 75 000 р.

и страховые взносы на заработную плату, материальные расходы — 3 500 р.,

амортизация основных средств, использованных при создании ПО, —

2000 р.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские про-

водки к ним, определите первоначальную стоимость нематериального

актива.

Решение. Первоначальную стоимость ПО как нематериального актива

формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Она склады-

вается из затрат, связанных с созданием ПО (табл. 7.3).

Для определения первоначальной стоимости нематериального актива

оформляют и закрывают счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» по

этим операциям:

Созданный нематериальный актив будет принят на учет по пер-

воначальной стоимости, которая составит 103 000 р.

У организаций есть возможность переоценить стоимость име-

ющихся у них нематериальных активов по их текущей стоимости,

которую определяют по данным рыночной стоимости таких акти-

вов. Переоценку проводят путем пересчета остаточной стоимости

нематериальных активов на конец отчетного года. Сумму увеличе-

ния стоимости по результатам переоценки относят на увеличение

добавочного капитала по счету 83 «Добавочный капитал» или

включают в состав прочих доходов, что отражают на счете 91

«Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

 Нематериальные активы, которые выбывают или использова-

ние которых в основной деятельности прекращено, подлежат спи-

санию с баланса организации.

Нематериальные активы выбывают в результате следующих

причин:

-переход исключительного права на нематериальные активы к

другим лицам или их передача по договору отчуждения исклю-

чительных прав;

- списание по окончании срока действия патентов и других

охранных документов;

-передача объектов в виде вложений в уставные капиталы дру-

гих организаций;

-прекращение использования вследствие морального износа;

- передача по договору дарения и т.д.

Учет выбытия нематериальных активов оформляют операция-

ми, которые отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Доходы и расходы, сопровождающие процедуру выбытия не-

материальных активов, относят к прочим доходам и расходам и

отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном

периоде, в котором они имели место. Доходы в виде выручки, по-

лученные в результате продажи нематериальных активов, отра-

жают по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет

91-1 «Прочие доходы»), а расходы — по дебету счета (субсчет 91-2

«Прочие расходы»). В частности, к таким расходам относят затра-

ты, связанные с выбытием нематериальных активов, и остаточ-

ную стоимость выбывающих нематериальных активов, для опре-

деления которой сумму начисленной амортизации списывают с

дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов» на кре-

дит счета 04 «Нематериальные активы», что оформляют следую-

щей проводкой:

Д-т05 «Амортизация нематериальных активов» К-т 04 «Нематериальные

активы».

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов

определяют на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-9

«Сальдо прочих доходов и расходов») и списывают на счет 99

«Прибыли и убытки».

Продажу нематериальных активов осуществляют обычно в

виде передачи исключительных прав по договору отчуждения. Та-

кую продажу отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в

следующем порядке:

Продажу нематериальных активов в виде передачи исключи-

тельных прав на изобретения, полезные модели, промышленные

образцы, программы для электронно-вычислительных машин,

базы данных и секреты производства НДС не облагают (ст. 149,

п. 2, пп. 26 НК РФ).

Пример 7.6. Учет продажи нематериальных активов.

Организация реализовала исключительное право на изобретение в виде

патента.

Первоначальная стоимость патента — 125 000 р., амортизация, начислен-

ная на момент реализации, — 15 000 р., выручка от реализации — 143 000 р.

(без учета НДС).

Акцептован счет за юридическое оформление продажи на сумму 8 000 р.

(без учета НДС).

Задание. Составьте хозяйственные операции, бухгалтерские проводки

к ним и рассчитайте финансовый результат от реализации нематериального

актива.

Решение. В журнал записывают хозяйственные операции, оформля-

ющие реализацию нематериального актива (табл. 7.4).

Для определения финансового результата от продажи нематериальных

активов оформляют и закрывают счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Финансовый результат от реализации нематериального актива составил

прибыль 25 000 р., которую списывают следующей проводкой:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 99 «Прибыли и убытки».

Познавательные статьи:



Алгоритмические операторы Matlab

Конструирование и порядок расчёта дорожной одежды

Исследования учёных: почему помогают молитвы?

Почему терпят неудачу многие предприниматели?