Оценка и переоценка. Основных средств. Поступление основных средств

↑

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 8Следующая ⇒

6.3 ОЦЕНКА И ПЕРЕОЦЕНКА

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Основные средства принимают к учету по первоначальной сто-

имости, которая включает в себя покупную стоимость и расходы,

связанные с приобретением и вводом в эксплуатацию объектов

основных средств. По первоначальной стоимости основные сред-

ства отражают на счете 01 «Основные средства».

С течением времени по мере начисления амортизации основ-

ные средства будут иметь остаточную стоимость, которую опре-

деляют в виде разности между первоначальной стоимостью и сум-

мой начисленной амортизации. По остаточной стоимости основ-

ные средства отражают в балансе, на ее основании рассчитывают

налог на имущество организаций, по остаточной стоимости основ-

ные средства списывают при их выбытии.

Поскольку объекты основных средств служат длительное вре-

мя, отдельные объекты могут устаревать морально, и это может

сказаться на их стоимости в сторону снижения. При этом в ре-

зультате роста цен вследствие инфляции стоимость основных

средств, как правило, увеличивается. Поэтому стоимость основ-

ных средств, приобретенных ранее организацией, с течением вре-

мени не соответствует рыночной стоимости аналогичных средств

на текущий момент времени. Это отклонение от первоначальной

стоимости основных средств преодолевают введением восстано-

вительной стоимости. Она представляет собой сумму расходов,

которую понесла бы организация, имеющая основные средства,

при их полной замене на аналогичные объекты по рыночным це-

нам на данный момент времени. Замена первоначальной стоимо-

сти основных средств на восстановительную происходит путем

переоценки.

Переоценку проводят с целью формирования денежных ресур-

сов на обновление основных средств. Подлежат переоценке не

отдельные объекты основных средств, а группы однородных объ-

ектов. Переоценку производят в отношении объектов основных

средств, которые находятся в собственности, резерве или на кон-

сервации. Не подлежат переоценке объекты, строительство кото-

рых не завершено, а также оборудование, подлежащее установке.

В настоящее время в бухгалтерском учете проведение переоцен-

ки основных средств носит рекомендательный характер и не яв-

ляется обязательным.

Для переоценки применяют метод прямой оценки. При исполь-

зовании этого метода стоимость основных средств в конце отчет-

ного года путем прямого пересчета заменяют на документально

подтвержденную рыночную стоимость аналогичного объекта

основных средств. При проведении переоценки используют пока-

затели рыночной цены, определяемые на основании:

-данных на аналогичную продукцию, полученных от предпри-

ятий-производителей;

-сведений о ценах, предоставляемых органами статистики;

-оценки бюро технической инвентаризации;

-экспертных заключений о текущей стоимости объектов основ-

ных средств.

Для целей бухгалтерского учета переоценку объектов основ-

ных средств проводят один раз в году 31 декабря. Данные пере-

оценки отражают в отчетности за текущий год.

Переоценка объектов основных средств представляет собой

процедуру изменения их первоначальной стоимости либо в сторо-

ну повышения — дооценки, либо в сторону уменьшения — уцен-

ки. Переоценку проводят путем пересчета первоначальной стои-

мости (текущей стоимости, если основные средства уже переоце-

нивались)}, а также суммы начисленной амортизации на коэффи-

циент пересчета (Кп), который определяют как отношение рыноч-

ной стоимости основных средств к той стоимости, по которой их

отражают в бухгалтерском учете на дату проведения переоценки.

Если переоценку проводят впервые, то сумму увеличения перво-

начальной стоимости в результате дооценки объектов основных

средств отражают на счете 01 «Основные средства» и счете 83 «До-

бавочный капитал» (субсчет «Прирост стоимости основных средств

при переоценке»). Параллельно пересчитывают начисленную амор-

тизацию основных средств по счету 02 «Амортизация основных

средств». После переоценки объектов основных средств амортиза-

цию начисляют исходя из новой восстановительной стоимости.

Если переоценка основных средств уже проводилась ранее, то

сумму увеличения восстановительной стоимости в результате до-

оценки объектов основных средств отражают на счете 01 «Основ-

ные средства» и включают в состав прочих доходов на счете 91

«Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Сумму увеличения амортизации отражают на счете 02 «Аморти-

зация основных средств» и включают в состав прочих расходов

на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие

расходы»).

При уценке основных средств уменьшение стоимости отража-

ют в составе прочих расходов на счете 91 «Прочие доходы и рас-

ходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы»).

Пример 6.5. Переоценка основных средств.

Набалансе организации на конец отчетного года числится оборудование

первоначальной стоимостью 350 000 р., сумма начисленной по этим основ-

ным средствам амортизации на дату проведения переоценки составляет

50 000 р. Рыночные цены оборудования на конец года — 390 000 р.

Задание. Проведите переоценку стоимости основных средств на конец

отчетного года.

Решение. 1. Определим коэффициент пересчета:

Кп = 1,11 (390000 р. / 350 000 р.).

2. Определим сумму амортизации после переоценки — 55 500 р.

(50 000 р. * 1,11).

3. Рассчитаем сумму изменения стоимости основных средств после

переоценки. Сумма дооценки стоимости оборудования составит 40 000 р.

(390 000 р. - 350 000 р.), что оформляют следующей проводкой:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 83 «Добавочный капитал» или 91 «Прочие до-

ходы и расходы».

4. Рассчитаем сумму изменения амортизации после переоценки: сум-

ма увеличения амортизации оборудования составит 5 500 р. (55 500 р. —

50 000 р.), что оформляют следующей проводкой:

Д-т 83 «Добавочный капитал» или 91 «Прочие доходы и расходы» К-т 02 «Амортизация основных средств».

Если организация принимает решение о переоценке, то она

должна проводиться регулярно, чтобы стоимость, ПО которой

основные средства отражают в учете и отчетности, существенно

не отличалась от их рыночной стоимости. Организация самостоя-

тельно решает, какие конкретно основные средства будут пере-

оцениваться, поэтому информация о порядке переоценки основ-

ных средств должна найти отражение в учетной политике.

Для целей налогообложения результаты переоценки основных

средств не учитывают. Прирост (уменьшение) стоимости основ-

ных средств при переоценке не признают доходом (расходом) и не

учитывают при налогообложении прибыли. Таким образом, пер-

воначальная стоимость объектов основных средств не подлежит

изменению для целей налогового учета, результаты переоценки

основных средств находят отражение только в бухгалтерском

учете.

 Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что все за-

траты, связанные с поступлением основных средств, отражают на

счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», где формируют

первоначальную стоимость объектов основных средств, которую

определяют, как сумму расходов на их приобретение, создание, из-

готовление, доставку и доведение их до состояния, пригодного для

использования.

На счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» для отраже-

ния операций, связанных с приобретением и строительством объ-

ектов основных средств, открывают следующие субсчета:

- 08-1 «Приобретение земельных участков»;

-08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

-08-3 «Строительство объектов основных средств»;

- 08-4 «Приобретение объектов основных средств» и т.д.

Основные средства могут поступать в организацию в результа-

те: приобретения за плату, внесения в качестве вкладов в устав-

ный капитал, безвозмездного поступления, а также могут быть из-

готовлены или построены в организации.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретен-

ных за плату, признается сумма фактических затрат, связанных с

их приобретением, к которым относят следующие расходы:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику,

а также за доставку объекта и приведение его в состояние, при-

годное для использования;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и

консультационные услуги, связанные с приобретением основ-

ных средств;

- таможенные пошлины, сборы и прочие невозмещаемые на-

логи;

-вознаграждения, уплачиваемые посредническим организаци-

ям, через которые приобретают основные средства;

-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением,

сооружением и изготовлением объектов основных средств.

Не включают в первоначальную стоимость основных средств

НДС и иные возмещаемые налоги.

В том случае, когда основные средства оплачивают с учетом

НДС, операции приобретения основных средств оформляют в два

этапа: оприходование основных средств на счете 08 «Вложения во

внеоборотные активы» (субсчет 08-4 «Приобретение объектов

основных средств»), а затем их оплата с учетом НДС. Возможно,

что сначала осуществляют предоплату, и в этом случае операции

приобретения оформляют с учетом авансовых платежей.

Оприходование объекта основных средств осуществляют по

стоимости без учета НДС, что оформляют следующей проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 60 «Расчеты с постав-

щиками и подрядчиками».

При этом сумму НДС в составе оплаты за основные средства

отражают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по при-

обретенным ценностям» (субсчет 19-1 «Налог на добавленную

стоимость при приобретении основных средств»), что оформляют

следующей проводкой:

Д-т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основные средства вводят в эксплуатацию на основании акта

приемки-передачи объекта основных средств, который составля-

ют на каждый объект и оформляют следующей проводкой:

Д-т01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

После ввода основных средств в эксплуатацию сумму НДС по

приобретенным основным средствам и затратам, связанным с их

приобретением, списывают на счет 68 «Расчеты с бюджетом по

налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС) и предъявляют к

вычету, т.е. уменьшают сумму НДС, подлежащую уплате в бюд-

жет.

Основанием для списания суммы НДС, входящей в покупную

стоимость основных средств, со счета 19 «Налог на добавленную

стоимость по приобретенным ценностям» на счет 68 «Расчеты с

бюджетом по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по НДС») яв-

ляется счет-фактура.

Пример 6.6. Учет приобретения основных средств за плату.

Типография приобрела оборудование для брошюровки книг стоимостью

153 400 р. с учетом НДС 23 400 р. За доставку оборудования акцептован и

оплачен счет на сумму 4 720 р. с учетом НДС 720 р.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские про-

водки по учету перечисленных операций. Определите первоначальную

стоимость оборудования при вводе в эксплуатацию, рассчитайте сумму

амортизации за месяц линейным способом, если срок полезного использо-

вания для приобретенного оборудования установлен 8 лет.

Решение. Первоначальную стоимость приобретенного оборудования

формируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» ‚ исходя изего

покупной стоимости и стоимости его доставки без учета НДС, что составляет

130 000 р. (153 400 р. - 23 400 р.) для объекта основного средства и 4 000 р.

(4 720 р. — 720 р.) для стоимости доставки объекта (табл. 6.3).

Для определения первоначальной стоимости оборудования оформляют

и закрывают счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» по этим опера-

циям:

Приобретенное оборудование принимают на учет по первоначальной стои-

мости, которая составляет 134 000 р., что оформляют следующей проводкой:

Д-т 01 «Основные средства» К-т 08 «Вложения во внеоборотные акти-

вы».

Амортизацию начисляют исходя из первоначальной стоимости, по кото-

рой оборудование будет числиться на счете 01 «Основные средства». Таким

образом, сумма амортизации оборудования за месяц составит:

Ам = 134 000 р. / 96 мес = 1 396 р.

Сумму амортизации оборудования за месяц списывают на затраты про-

изводства следующей проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных

средств».

Объекты основных средств, поступающие в организации, мо-

гут требовать монтажа при вводе в эксплуатацию. Для учета таких

объектов используют счет 07 «Оборудование к установке». Дан-

ный счет применяют при получении технологического, энергети-

ческого оборудования и т.п. При передаче объектов основных

средств в монтаж оформляют следующую проводку:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 07 «Оборудование

кустановке».

Пример 6.7. Учет приобретения основных средств, требующих мон-

тажа.

Организация приобрела оборудование для вентиляции насумму 129 800 р.

с учетом НДС 19 800 р. Акцептован и оплачен счет за доставку оборудования

на сумму 3 540 р. с учетом НДС 540 р. За монтаж оборудования начислены

заработная плата 10000 р. и страховые взносы в размере 30 % на эту зара-

ботную плату. На монтажные работы списаны материалы на сумму 1 000 р.

После монтажа оборудование введено в эксплуатацию.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские про-

водки по учету перечисленных операций. Определите первоначальную

стоимость оборудования при вводе в эксплуатацию.

Решение. В журнал записывают хозяйственные операции, оформляю-

щие поступление основных средств (табл. 6.4).

Предварительно стоимость оборудования, подлежащего монтажу, фор-

мируют на счете 07 «Оборудование к установке». Для этого оформляют и

закрывают счет:

Стоимость оборудования при передаче в монтаж составит 113 000 р.

Первоначальную стоимость оборудования при вводе в эксплуатацию

с учетом расходов на монтаж формируют на счете 08 «Вложения во вне-

оборотные активы». Для этого оформляют и закрывают счет 08 по этим

операциям:

Приобретенное оборудование принимают на учет по первоначальной

стоимости, которая составит 127 000 р.

Поступление основных средств в уставный капитал в качестве

вклада отражают в денежной оценке, согласованной с учредителя-

ми организации. При формировании уставного капитала задол-

женность учредителей, которые вносят вклады в виде объектов

основных средств, в бухгалтерском учете отражают следующей

проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» К-т 80 «Уставный капитал».

Поступление объекта основных средств от учредителя оформ-

ляют следующей проводкой:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» К-т 75 «Расчеты с учреди-

телями».

Пример 6.8. Учет поступления основных средств в качестве вклада в

уставный капитал.

При формировании уставного капитала от учредителя получен микро-

автобус, бывший в употреблении, по согласованной стоимости 125 000 р.

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские про-

водки по учету перечисленных операций.

Решение. В журнал записывают хозяйственные операции, оформля-

ющие поступление вклада в виде объекта основных средств (табл. 6.5).

Поступление основных средств безвозмездно имеет особенно-

сти, которые регулируются ГК РФ. В отношениях между коммер-

ческими организациями безвозмездная передача имущества стои-

мостью более пяти минимальных размеров оплаты труда запреще-

на, а имущество такой стоимости к основным средствам не отно-

сится.

Передачу активов безвозмездно осуществляют по договору да-

рения. Сторонами дарения могут быть: коммерческая и неком-

мерческая организация, физическое лицо и коммерческая либо

некоммерческая организация. Первоначальной стоимостью

основных средств, полученных организацией по договору даре-

ния, является их текущая рыночная стоимость на дату принятия к

бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные ак-

тивы.

Под рыночной стоимостью понимают сумму денежных средств,

которую можно получить в результате продажи объекта основных

средств на текущую дату. Для определения рыночной стоимости

используют данные о ценах на аналогичные основные средства у

предприятий-производителей, органов государственной статисти-

ки, а также заключения экспертов.

Первоначальную стоимость безвозмездно поступивших основ-

ных средств отражают в составе доходов будущих периодов на

счете 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмезд-

ные поступления»). После ввода этих объектов в эксплуатацию

стоимость безвозмездно полученных средств постепенно в сумме

начисленной амортизации отражают в составе прочих доходов на

счете 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие дохо-

ды»).

Пример 6.9. Учет поступления основных средств безвозмездно.

Организация получила от учредителя безвозмездно мини-типографию,

рыночная стоимость, которой оценена в 160000 р., срок полезного исполь-

зования установлен 5 лет (60 мес).

Задание. Составьте хозяйственные операции и бухгалтерские про-

водки по учету перечисленных операций.

Решение. При поступлении первоначальная стоимость мини-

типографии будет отражена в составе доходов будущих периодов на счете

98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступле-

ния»), а затем списана на счет 01 «Основные средства» (табл. 6.6). Сумму

амортизации за месяц линейным способом рассчитывают исходя из перво-

начальной стоимости и срока полезного использования мини-типографии,

что составляет:

Ам= 160 000 р. / 60 мес = 2 667 р.

Эту сумму ежемесячно списывают в состав прочих доходов на счет 91

«Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману