Глава 6. Учет основных средств. Виды и классификация. Основных средств. Амортизация основных средств

↑

Стр 1 из 8Следующая ⇒

ГЛАВА 6

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

6.1 ВИДЫ И КЛАССИФИКАЦИЯ

ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утверж-

денным приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н

(в ред. от 24 декабря 2010 г. № 186н), для принятия объекта к учету

в качестве основного средства он должен отвечать следующим

требованиям:

-в объект должен быть предназначен для использования в произ-

водстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг или

для управленческих нужд организации;

-объект предназначен для использования в течение длительного

срока, превышающего 12 мес;

-организация не предполагает последующую перепродажу этого

объекта;

-объект способен приносить организации экономические выго-

ды (доход) в будущем.

Основные средства, учет которых ведут на счете 01 «Основные

средства», являются средствами труда, они создают условия для

осуществления хозяйственной деятельности и образуют производ-

ственно-техническую базу организации. Основные средства мно-

гократно участвуют в процессе производства и по мере начисле-

ния амортизации переносят свою стоимость на себестоимость го-

товой продукции, работ и услуг.

Важным условием для правильной организации бухгалтерского

учета основных средств является их классификация по экономиче-

ским и технологическим признакам. Классификация объектов необ-

ходима для обеспечения единообразия группировки основных

средств в бухгалтерском учете и отчетности всеми предприятиями

независимо от их отраслевой принадлежности и организационно-

правовой формы.

В соответствии с классификацией основные средства груп-

пируют по следующим признакам: по отраслевой принадлежно-

сти, видам и назначению, степени и интенсивности использова-

ния.

По отраслевому признаку основные средства могут быть ис-

пользованы в промышленности, сельском хозяйстве, торговле, на

транспорте, что позволяет получить данные об их стоимости в

каждой из отраслей.

По видам основные средства подразделяют на слелующие груп-

пы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудова-

ние, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вы-

числительная техника, транспортные средства, инструмент, про-

изводственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности,

рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажде-

ния и прочие основные средства. Классификация по видам состав-

ляет основу аналитического учета.

По назначению основные средства подразделяют:

- на производственные, которые непосредственно участвуют в

производственном процессе, например основные средства, ис-

пользуемые в цехах, отделах или службах;

-непроизводственные, которые не участвуют в процессе произ-

водства, например основные средства, используемые в обслу-

живающих производствах, жилищно-коммунальных хозяй-

ствах, общежитиях, столовых и т.д.

По степени использования основные средства могут быть объ-

ектами, находящимися в эксплуатации, на консервации, в запасе

(резерве), на стадии достройки, реконструкции или частичной

ликвидации и т.д.

По интенсивности использования основные средства подраз-

деляют:

-на активные, непосредственно участвующие в технологическом

процессе производства, например рабочие машины, станки,

оборудование и т.л.;

-пассивные, создающие условия для производственного процес-

са, например, здания и сооружения.

Кроме того, основные средства могут принадлежать организа-

ции на праве собственности или могут быть получены в аренду.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является ин-

вентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств признают объект,

который содержит приспособления и принадлежности, или от-

дельный конструктивно обособленный объект, предназначенный

для выполнения определенных самостоятельных функций, или же

обособленный комплекс конструктивно соединенных предметов,

представляющих собой единое целое и предназначенных для вы-

полнения определенной работы. Комплекс конструктивно соеди-

ненных предметов — это один или несколько предметов одного

или разного назначения, имеющие общие приспособления и при-

надлежности, общее управление, смонтированные на одном фун-

даменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет

может выполнять свои функции не самостоятельно, а только в со-

ставе комплекса.

Основные средства используют длительное время, и в зависи-

мости от срока полезного использования все они входят в аморти-

зационные группы. Налоговый кодекс Российской Федерации

(НК РФ) устанавливает 10 амортизационных групп. Классифика-

ция основных средств, включаемых в амортизационные группы,

утверждена приказом Правительства Российской Федерации от

1 января 2002 г. № 1 «О классификации основных средств, вклю-

чаемых в амортизационные группы» (в ред. от 10 декабря 2010 г.

№ 1011).

1. Срок полезного использования от 1 года до 2 лет включитель-

но. Недолговечное имущество, насосы, компрессоры, средства ма-

лой механизации и т.д.

2. Срок полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включи-

тельно. Лифты, конвейеры, подъемные устройства, инструменты

и средства монтажа, технологическая оснастка, приборы и устрой-

ства для электромонтажных и пуско-наладочных работ, насосы,

техника электронно-вычислительная и т. д.

3. Срок полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включи-

тельно. Копировальные средства, швейные машины, погрузочно-

разгрузочное оборудование, технологическое оборудование и

установки, измерительные приборы, радиостанции, оптические

приборы, мотоциклы, мотороллеры, велосипеды, оборудование

учебное, приборы бытовые, театральный инвентарь, трансформа-

торы, лифты, тракторы и т.д.

4. Срок полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включи-

тельно. Сооружения и передаточные устройства, дизели, ком-

прессоры, подъемно-транспортные средства, сварочное оборудо-

вание, контейнеры, отопительное оборудование, машины для

коммунального хозяйства, оборудование для предприятий торгов-

ли, медицины, автоматизации управленческого и инженерного

труда, электрооборудование, оборудование для контроля и испы-

тательное, источники питания, радио- и телеаппаратура, часы и

приборы времени, автомобили, электродвигатели, электростан-

ции и т.д.

5. Срок полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включи-

тельно. Здания, кроме жилых, линии электропередачи, тепловые

сети, газопроводы, сооружения культуры и отдыха, ограды здания,

кроме металлических, двигатели внутреннего сгорания, станки,

тракторы, комбайны, оборудование для пищевой и табачной про-

мышленности, оружие, котельные установки, средства радиолока-

ции и навигации, фото- и киноаппаратура, пожарные машины,

музыкальные инструменты, легковые и грузовые автомобили,

спортивные суда и т.д.

6. Срок полезного использования свыше 10 лет до 15 лет вклю-

чительно. Сооружения культуры и отдыха, деревообрабатываю-

щие и прочие станки, прессы, электростанции, телефонные стан-

ции, радиовещательная и светотехническая аппаратура, грузовые

автомобили, автобусы, суда, вагоны, самолеты, вертолеты, насаж-

дения многолетние и т.д.

7. Срок полезного использования свыше 15 лет до 20 лет вклю-

чительно. Здания и сооружения, кроме жилых, трубопроводы, ци-

стерны, автомобильные дороги, мосты, сооружения городского

транспорта и связи, канализация, холодильники, силовое оборудо-

вание, снегоочистители, фонды библиотек и т.д.

8. Срок полезного использования свыше 20 лет до 25 лет вклю-

чительно. Коллекторы, металлические ограды, пристани, маги-

стральный газопровод, линии метрополитена, металлическое обо-

рудование для хранения, сейфы, бронированные двери и камеры

итд.

9. Срок полезного использования свыше 25 лет до 30 лет вклю-

чительно. Взлетно-посадочные полосы, емкости для газа, ядерные

реакторы, турбины, платформы и т.д.

10. Срок полезного использования свыше 30 лет. Эскалаторы,

силовые кабели, морские доки, вагоны метрополитена и т.д.

Срок полезного использования объектов основных средств

определяют на дату ввода в эксплуатацию с учетом принадлежно-

сти к той или иной амортизационной группе. Организация само-

стоятельно определяет срок использования для каждого вида

основных средств в пределах сроков, установленных для соответ-

ствующей амортизационной группы. Если в классификации не

указан срок использования для какого-либо объекта основных

средств, организации устанавливают его самостоятельно на осно-

ве технических условий и рекомендаций предприятий-изготови-

телей.

 Объекты, входящие в состав основных средств, подвержены

физическому и моральному износу, т.е. под влиянием физических

и экономических факторов они постепенно утрачивают свои

функциональные характеристики и приходят в негодность. След-

ствием этого является то, что основные средства не могут выпол-

нять свои функции из-за технических причин или экономической

невыгодности. Физический износ частично восстанавливается в

процессе ремонта, реконструкции или модернизации объектов, но

со временем такие затраты перестают окупаться.

Моральный износ проявляется в том, что с течением времени

основные средства по своей конструкции, производительности,

расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от новейших

аналогов. Поэтому они не способны выпускать продукцию такого

качества, которую можно производить с использованием более

современного оборудования. В связи с этим периодически возни-

кает необходимость в замене основных средств, прежде всего их

активной части, более современными.

Возмещение износа основных средств осуществляют в процес-

се начисления амортизации (от лат. Amortisatio — погашение).

Амортизация — это исчисленный в денежном выражении износ

основных средств в процессе их эксплуатации. В то же время

амортизация представляет собой механизм перенесения стоимо-

сти основных средств на произведенные с их помощью продук-

цию, работы и услуги. Сумму амортизации включают в себестои-

мость, и тем самым она переходит в цену, после чего амортизаци-

онные отчисления возмещают при получении на расчетный счет

выручки от реализации продукции, работ и услуг. Сумму нако-

пленной амортизации в дальнейшем используют на приобретение,

создание или строительство новых объектов основных средств.

Амортизацию основных средств начинают начислять с первого

числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуата-

цию. Суммы амортизации по объектам основных средств отража-

ют в бухгалтерском учете путем накопления по кредиту пассивно-

го счета 02 «Амортизация основных средств». Ежемесячно сумму

амортизации включают в производственные затраты, что отража-

ют по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепро-

изводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.

Расчет амортизации зависит от первоначальной стоимости

основных средств (Сп) и срока их полезного использования или

срока службы (Тс), который представляет собой период, в течение

которого использование объектов основных средств приносит

предприятию доход. Срок полезного использования объектов

основных средств организации определяют самостоятельно в со-

ответствии с классификацией основных средств, включаемых в

амортизационные группы. В процессе начисления амортизации

определяют остаточную стоимость (Со) амортизируемых средств,

которую рассчитывают в виде разности между первоначальной

стоимостью основных средств и суммой начисленной амортиза-

ции.

Согласно ПБУ 6/01 предприятия могут начислять амортизацию

по основным средствам одним из следующих способов:

= линейным;

= уменьшаемого остатка;

= списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного ис-

пользования;

= списания стоимости пропорционально объему продукции (ра-

бот).

В целях налогового учета для начисления амортизации приме-

няют линейный и нелинейный способы. При этом линейный спо-

соб аналогичен способу в бухгалтерском учете (ст. 259 НК РФ).

Выбранный способ начисления амортизации используют в те-

чение всего срока полезного использования объектов основных

средств. Способы начисления амортизации по группам основных

средств отражают в учетной политике предприятия.

При линейном способе наблюдается равномерное начисление

амортизации в течение всего срока полезного использования

основного средства.

Например, срок полезного использования основных средств —

10 лет. В течение этого срока по ним будет списано 100 % первона-

чальной стоимости. Тогда за один год следует списывать 10%

(100 %/10 лет) стоимости, а за один месяц — 0,83% (10%/12 мес).

Амортизацию за один год, выраженную в процентах, называют

нормой амортизации (НА,) и вычисляют по формуле

НАr = 100% /Тс

Норму амортизации за один месяц (НАм) рассчитывают исходя

из срока полезного использования, выраженного в месяцах.

Если известна норма амортизации, можно определить срок по-

лезного использования основных средств (в годах):

Тс =100%/ НАr

Сумму амортизации за один год рассчитывают по формуле

Аr = Сп /Тс или Аr = (Сn* НАr) / 100%.

В бухгалтерском учете используют сумму амортизации, рассчи-

танную за один месяц:

Ам =Сn/ (Тc* 12 мес) или Ам =Аr/ 12 мес.

Пример 6.1. Расчет амортизации основных средств линейным спосо-

бом.

Предприятие приобрело оборудование, которое входит в третью амор-

тизационную группу. Его первоначальная стоимость 150 000 р.

Задание. Рассчитайте норму амортизации за один год (НАr) и сумму

амортизации (А) основных средств за один месяц линейным способом.

Решение. Приобретенное оборудование входит в третью амортиза-

ционную группу со сроком полезного использования свыше 3 лет и до 5 лет

включительно. Предприятие может установить для этого оборудования

срок использования, например, 4 года (48 мес) или 5 лет (60 мес). Рассчи-

таем и сравним сумму амортизации за 1 мес при разных сроках полезного

использования.

Рассчитаем норму амортизации за один год:

- при сроке полезного использования 4 года

НАr = 100% / 4 года = 25%;

-при сроке полезного использования 5 лет

НАr = 100% / 5 лет = 20%.

Сумма амортизации за 1 мес составит:

-при сроке полезного использования 4 года

Ам = 150 000 р. / 48 мес = 3 125 р.;

= при сроке полезного использования 5 лет

Ам = 150 000 р. / 60 мес = 2 500 р.

Как видно из примера, выбирая тот или иной срок полезного

использования объектов основных средств, организация может

влиять на себестоимость выпускаемой продукции, так как сумму

амортизации включают в состав затрат на ее производство.

Сумму ежемесячной амортизации по основным средствам

включают в себестоимость продукции, работ и услуг, что оформ-

ляют следующей проводкой:

Д-т 20 «Основное производство» К-т 02 «Амортизация основных

средств».

При способе уменьшаемого остатка за расчетную базу прини-

мают не первоначальную, а остаточную стоимость основных

средств, умножаемую на норму амортизации с учетом коэффици-

ента ускорения, который организации устанавливают самостоя-

тельно (он не должен превышать трех).

Пример 6.2. Расчет амортизации основных средств способом уменьшае-

мого остатка.

Расчет проведем на основании данных предыдущего примера: первона-

чальная стоимость оборудования 150 000 р., срок полезного использования

4 года, коэффициент ускорения 2.

Задание. Рассчитайте амортизацию основных средств за 1 мес спосо-

бом уменьшаемого остатка.

Решение. Норма амортизации за один год при сроке полезного ис-

пользования 4 года составляет 25 % (100% / 4 года). Сумму амортизации за

год рассчитывают, умножая остаточную стоимость основных средств (Со)

нанорму амортизации за один год с учетом коэффициента ускорения 2, что

составляет 50 %, или 0,5. Для определения суммы амортизации за один месяц,

остаточную стоимость основных средств делят на 12 мес (табл. 6.1).

Способ уменьшаемого остатка позволяет начислять наиболь-

шую сумму амортизации в первые годы эксплуатации объекта и

наименьшую — в последние. Таким образом, в первые годы бы-

стрее накапливают средства для приобретения новых и прогрес-

сивных машин, оборудования и т. д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока по-

лезного использования сначала определяют сумму чисел лет срока

полезного использования, а затем первоначальную стоимость

основных средств умножают на коэффициент, который получают

путем деления количества лет, оставшихся до конца срока исполь-

зования основного средства, на сумму чисел лет срока полезного

использования.

Пример 6.3. Расчет амортизации основных средств способом списания

стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Задание. Рассчитайте амортизацию основных средств за 1 мес спосо-

бом списания по сумме чисел срока полезного использования.

Решение. Расчет будем проводить на основании данных предыдущего

примера: первоначальная стоимость оборудования 150 000 р., срок полезного

использования 4 года.

Сумма чисел лет срока полезного использования основного средства

составит 10 (1+2+3+4).

Рассчитаем коэффициент, на который будем умножать первоначальную

стоимость. Для этого количество лет, оставшихся до конца срока использова-

ния основного средства, необходимо разделить на сумму чисел лет полезного

использования.

Например, в первый год эксплуатации оборудования первоначальную

стоимость будем умножать на коэффициент 4 /10, так как до конца срока

использования оборудования остается 4 года (табл. 6.2).

При способе списания стоимости пропорционально объему про-

дукции исходят из натуральных показателей объема продукции за

отчетный период и соотношения первоначальной стоимости

основных средств, используемых в производстве, к объему про-

дукции, который организация предполагает выпустить за весь

срок полезного использования этих основных средств.

Пример 6.4. Расчет амортизации основных средств способом списания

стоимости пропорционально объему продукции.

Задание. Рассчитайте амортизацию основных средств за 1 мес спосо-

бом списания стоимости пропорционально объему продукции.

Решение. Расчет будем проводить на основании данных предыдущего

примера: первоначальная стоимость оборудования 150 000 р., срок полезного

использования 4 года. В течение всего срока использования оборудования

организация предполагает выпустить 500 000 ед. продукции.

Рассчитаем сумму амортизации оборудования, прихолящуюся наедини-

цу продукции, что составит 0,3 р. (150 000 р. / 500 000 ед.).

Предположим, что организация предполагает выпускать продукцию в

следующих объемах: за первый год — 50 000 ед,, за второй год — 100 000 ед.,

за третий год — 150 000 ед., за четвертый год — 200 000 ед.

Тогда сумма амортизации составит:

-за первый год — 15 000 р. (0,3 р. * 50000 ед.);

-за второй год — 30000 р. (0,3 р. * 100000 ед.);

-за третий год — 45 000 р. (0,3 р. *150 000 ед.);

-за четвертый год — 60 000 р. (0,3 р. *200000 ед).

Сумму амортизации за 1 мес рассчитаем исходя из количества изготов-

ленной за этот период продукции. Например, если в течение первого года

предприятие будет выпускать в срелнем по 4 167 ед. в месяц (50 000 р. / 12 мес), тогда сумма амортизации за месяц составит 1 250 р. (0,3 р. * 4 167 ед.)

При нелинейном методе, который применяют в целях налого-

обложения, используют норму амортизации за 1 мес, установлен-

ную для каждой амортизационной группы, %:

1………………………………………………………14,3

2………………………………………………………8,8

3………………………………………………………5,6

4………………………………………………………3,8

5………………………………………………………2,7

6………………………………………………………1,8

7………………………………………………………1,3

8………………………………………………………1,0

9………………………………………………………0,8

10……………………………………………………..0,7

Амортизацию за 1 мес начисляют для каждой амортизационной

группы на основании суммарной стоимости всех объектов основ-

ных средств, входящих в соответствующую группу, и указанной

нормы амортизации за 1 мес (ст. 259.2 НК РФ). В целях налогового

учета линейным методом начисляют амортизацию объектов основ-

ных средств, входящих в 8— 10-ю амортизационные группы.

Организации могут применять к основной норме амортизации

за месяц специальные коэффициенты ускорения:

- сельскохозяйственные организации промышленного типа и ор-

ганизации, имеющие статус резидента промышленно-производ-

ственной особой экономической зоны, либо участники свобод-

ной экономической зоны могут применять для объектов основ-

ных средств ускоренную амортизацию с коэффициентом

ускорения не выше двух;

- для объектов основных средств, использующихся исключитель-

но в научно-технической деятельности, а также являющихся

предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), —

ускоренную амортизацию с коэффициентом ускорения не

выше трех (кроме основных средств, находящихся в финансо-

вой аренде и относящихся к 1 — 3-й группам при начислении

амортизации любым методом).

Организации, которые осуществляют деятельность в области

информационных технологий, имеют право не начислять аморти-

зацию электронно-вычислительной техники. В этом случае расхо-

ды на приобретение вычислительной техники отражают в составе

материальных расходов.

Амортизацию не начисляют по объектам основных средств, по-

требительские свойства которых с течением времени не изменя-

ются. К ним относят земельные участки, объекты природопользо-

вания, музейные коллекции и т. д.

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману