Ценные бумаги как объект бухгалтерского учета. Учет вложений в ценные бумаги. Учет привлечения денежных средств путем выпуска ценных бумаг.

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 59 из 59

▷ Похожие статьи

Определение ценных бумаг дано в ст. 142 ГК РФ. Ценной бумагой (ЦБ) является денежный документ, удостоверяющий с соблюдением установленной формы и обязательных реквизитов имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении. С передачей ценной бумаги переходят все удостоверяемые ею права в совокупности. ЦБ становится таковой только тогда, когда она в совокупности обладает следующими фундаментальными свойствами: обращаемость, доступность, стандартность и серийность, документальность, рыночность, ликвидность, рискованность.

Статьей 143 ГК РФ определяются виды ценных бумаг, к ним относятся: акции, облигации, чеки векселя, государственные облигации, депозитные и сберегательные сертификаты, банковская сберкнижка на предъявителя, приватизационные ценные бумаги и др.

В статье 912 ГК РФ к ценным бумагам отнесены простое складское свидетельство; двойное складское свидетельство; залоговое складское свидетельство. Ценные бумаги можно квалифицировать по различным основаниям:

1.По отношению к выпуску ФЗ «О рынке ценных бумаг» предусмотрено деление ценных бумаг на эмиссионные (выпуск) и неэмиссионные (частное размещение).

2 .Кратксрочные (срок обращения до 1 года.) и долгосрочные (срок обращения больше 1 года.)

3.Государственные и не государственные (ценные бумаги субъектов РФ; муниципальные;корпоративные).

4.Ценные бумаги подразделяется на долевые и долговые.

А) долевые, подтверждает участие владельца в формировании уставного капитала, дает право на получение части прибыли и на участие в управлении организацией, закрепляет права владельца на часть имущества при его ликвидации.(акции, инвестиционные паи)

Б) долговые, отражает отношения займа между ее владельцем и эминитетом, который обязуется ее выкупить в установленный срок и выплатить определенный процент (облигация, вексель, платежные ценные бумаги).

ЦБ выступают для организации в каком нибуть из двух качеств: финансовых вложений или инструмента привлечения заемных средств со стороны.

Акция является основным видом имущественных ценных бумаг. Согласно ст. 2 Федерального закона «О рынке ценных бумаг» акция — эмиссионная ценная бумага, закрепляющая права ее владельца (акционера) на получение части прибыли акционерного общества в виде дивидендов, на участие в управлении акционерным обществом и на часть имущества, остающегося после его ликвидации. Собственник Акции получает деведенды пропорционально в его доли в общем количестве акций. Решение о выплате деведендов принимает общее собрание акционеров(раз в год, квартал) и его размеры.

Полученные акции отоброжаються на счете 58 (Финансовые вложения) субсчет 1 (Паи и активы).На дебетовом сальдо величина вложения, выбытие по кречету. Отражается по первоначальной стоимости и зависит от способа поступления (куплено, обменено, при формировании уставного капитала.)

Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, в БУ представляет собой сумму фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах):

Не включаются в фактические затраты на приобретение ценных бумаг общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением финансовых вложений.

(Д 76 К 51,52) перечислены деньги.

(Д 76 К 51) оплачены дополнительные расходы.

(Д 58.1 К 76) приняты к учету акции в сумме всех расходов

(Д 91.2 К 76) потратило средства на консультацию, но акции не приобрела.

.Оплата акций прочим имуществом.

(Д 76 К 10,71,08,01,05,58) списана балансовая стоимость передаваемого имущества.

(Д 58.1 К 76) приняты акции к учету по договорной стоимости передаваемого имущества.

Если договорной стоимость передаваемого имущества не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества: (Д 76 К 91) договорная больше или (Д 91,2 К 76) если отражено превышение балансовой стоимости над его договорным. При передачи имущества в оплату акции должен быть восстановлен НДС ранее поставленный к возмещению.

(Д 10 К 60) НДС восстанавливаем по передаваемому имуществу (Д 19 К 60) (Д 68 К 19) (Д 19 К 68)

Не котируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости.

Если котируемые стали не котируемыми то они будут числиться в учете по последней оценке. Некоторые акции должны проходить проверку на обесценение (обесценение – это устойчивое, существенное снижение стоимости ценных бумаг). При проверке на обесценение определяется расчетная стоимость финансовых вложений. Расчетная стоимость это разница между стоимостью ценных бумаг по которому отражены в БУ и суммой снижения. Если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости ценных бумаг, то организация образует резерв под обесценение финансовых вложений..Счет 59 пассивный, сальдо кредитовое. Образование по К, списание по Д счета.

Д 91,2 К 59 создан резерв под обесценивания.

Д 59 К 91,1 списан резерв под обесценивания(можно частично).

. Учет выбытия акций. Принятые к учету ценные бумаги могут быть проданы, погашены, переданы безвозмездно. Выбытие ценных бумаг признается в бухгалтерском учете на дату единовременного прекращения условий их принятия к учету. Если полученные доходы признаются доходами от обычных видов деятельности, то они отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», а если нет, то выручка отражается по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы. При этом в дебет счета 90 (или 91) списывается стоимость реализованных ценных бумаг в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения».

Д 62 К 90 (91) выручка от продаж

Д 90(91) К 58.1 списано (для котируемых акций их учетная стоимость исходя из последней оценки, а не котируемых первоначальная стоимость)

Учет долговых ценных бумаг Вексель и облигация является одними из основных видов долговых ценных бумаг. Определение в российском законодательстве дано в двух нормативных актах: ГК РФ (ст. 816) и Федеральном законе «О рынке ценных бумаг».Учет операций по размещению ценных долговых бумаг. Учет с точки зрения эмитента счет 66(67).Поэтому выпуск ценных бумаг отражается

по К счета 66 (67) Не зависимо от величины фак. полученных средств выданные облигации и векселя отражается в учете по номинальной стоимости, в том числе когда они размещены с дисконтом. т.е. по цене ниже номинала.

Д 91.1(97) К 66(67)

Д 51(52) К 66(67) на номинальную стоимость размещенных ц. бумаг

1способ дисконт включен в расходы отчетного периода Д 91.2 К 66(67)

2способ дисконт включен в расходы будущих периодов Д 97 К 66(67), потом равномерно списывается долями за период обращения ценных бумах. Номинальная стоимость — это величина в денежных единицах, которая обозначена на облигации. Начисление причитающегося дохода в виде процентов по размещенным облигациям организация-эмитент отражает в составе операционных расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления.

Начисление процентов по облигациям отражается в бухгалтерском учете проводкой:Д 91-2 — К 66, 67.

Выплата процентов:1) в денежной форме:Д 66, 67 — К 51 «Расчетные счета»;

2) в натуральной форме (собственной продукцией, акциями общества и др.):

Д 66, 67 — К 90 «Продажи», 91-1 «Прочие доходы и расходы».

Приобретение облигаций отражается проводкой:

Д 58-2 «Долговые ценные бумаги» — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Перечисление денежных средств за приобретенные облигации: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 51 «Расчетные счета».

До момента перехода к инвестору прав на объекты финансовых вложений суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по соответствующей статье группы статей «Дебиторская задолженность».

Проценты по находящимся на балансе организации долговым ценным бумагам других организаций являются прочими доходами и признаются в бухгалтерском учете на дату возникновения у организации права на их получение

Суммы причитающихся к получению процентов по облигациям отражаются следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Получение процентов:

Д 51 — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при выплате процентов в денежной форме;

Д 10, 41 и др. — К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — при натуральной форме выплаты процентов.

Погошене облигации и векселей отражается обратной проводкой:

Д 66(67) К 51 всегда по номинальной стоимости.

Если эмитент досрочно выкупает свои долговые ценные бумаги в учете это отражается аналогично погашением. Если цена выкупа отличается от номинала то разница относиться счет 91 как прочие расходы и доходы.

БУ ценных бумаг и прочих финансовых вложений ведется на счете 58 «Финансовые вложения». БУ поступления ценных бумаг и прочих финансовых вложений выглядит следующим образом:

Д 58 К 76 -отражено приобретение ценных бумаг (по цене приобретения);
Д 76 К 51 -оплачена стоимость ценных бумаг.
Покажем бухгалтерский учет реализации и прочего выбытия ценных бумаг и прочих финансовых вложений:
Д 76 К 91-1 -отражена реализация ценных бумаг (по цене реализации);
Д 51 К 76 -поступила оплата от покупателя;
Д 91-2 К 58 -списана покупная стоимость ценных бумаг

Проводки:

Если организация приобрела облигации, в учете должны быть сделаны проводки:

Д 76 К 51 - перечислены средства в оплату облигаций;

Д 76 К 51 - оплачены иные расходы по приобретению облигаций;

Д 58-2 К 76 - оприходованы облигации после того, как права на них перешли к вашей организации.

Получение дохода по облигации отражаются следующим образом:

Д 76 К 91-1- начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);

Д 51 К 76 - получена сумма процентов от эмитента.

Продажа облигаций:

Д 62 (76) К 91-1- отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;

Д 91-2 К 58-2 - списана учетная стоимость облигаций;

Д 91-2 К 76 (51...) - отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;

Д 51 К 62 (76) - поступили деньги от покупателя (эмитента);

Д 91 К 99 - определен финансовый результат (прибыль).

Познавательные статьи:



Техника нижней прямой подачи мяча

Комплекс физических упражнений для развития мышц плечевого пояса

Стандарт Порядок надевания противочумного костюма

Общеразвивающие упражнения без предметов