Рис. 1. Процесс воспроизводства общественного капитала в материально-вещественной форме

Схема натурально-вещественного и стоимостного состава при межотраслевом обмене позволяет с большей обоснованностью подойти к оценке реально созданной величины ВВП без учета действия налогов:

ВВП=åГКП=Ам₁+ЭЗ₂ + ЗП₃ + (ЭЗ₁+ Ам₂ + ЗП₁ + Ам₃)/2 + ЗП₂ + ЭЗ₃     (1).

Натурально-вещественному обмену между элементами (СТ₂ и ЭН₁; СТ₃ и ЖС₁; ЭН₃ и ЖС₂) соответствует выполнение условия сбалансированности по стоимости: ЭЗ₁ = Ам₂; ЗП₁ = Ам₃; ЗП₂ = ЭЗ₃. Соблюдение этих равенств в идеальном случае означает нейтрализацию встречных сумм НДС, то есть сумма сбора налога равна сумме его возврата, − эта тенденция подтверждается на практике и иллюстрируется конкретными данными (см. табл. 1).

Стоимостные величины (Ам₁, ЭЗ₂, ЗП₃) соответствуют продукту (СТ₁, ЭН₂, ЖС₃), который и производится, и потребляется внутри своих подразделений не вступая во взаимодействие с другими элементами производственного процесса. При начислении на эту продукцию НДС происходит либо встречная взаимокомпенсация внутри своего подразделения, либо их величина учитывается в общей сумме налога, участвующего в межотраслевом обмене. В случае образования дисбаланса при межотраслевом обмене (одно подразделение-предприятие перечислило в бюджет большую сумму НДС, чем получило от покупателя) – казначейство обязано возместить образовавшуюся разницу и всё возвращается на круги свои.

Поступление ЭН₁ и ЖС₁ из второго и третьего подразделения в первое и создание в нём СТ не означает, что их стоимостная величина удвоилась, то есть к сумме (ЭЗ₁+ ЗП₁) прибавилась величина (Ам₂ + Ам₃), правда, она стала больше на дополнительно созданную стоимость – на АМ₁. Стоимость израсходованных энергоносителей и жизненных средств учтена в стоимости СТ₂ и СТ₃. Величина этой стоимости может быть определена либо как Ам₂ и Ам₃, либо как ЭЗ₁ и ЗП₁ или, что более соответствует реальности, – как половина их суммы: (ЭЗ₁ + Ам₂ + ЗП₁ + Ам₃)/2.  Это объясняется тем, что неизвестно какая часть денежных средств находится в каждый данный момент времени в том или другом подразделении. При определении величины ВВП это обстоятельство следует принять во внимание.

Отдельный вопрос о значении суммы ЗП₂ + ЭЗ₃, которая отражают стоимостную величину энергосодержащих продуктов: ЖС₂ и ЭН₃. Эти элементы равноценны друг другу со стороны их потребительской ценности и со стороны их использования в процессе производства. Одновременно с их расходованием из природы извлекается (добывается) другой энергосодержащий продукт, то есть на смену одного приходит другой и происходит возобновление аналогичного энергосодержащего элемента. Вследствие этого их стоимость сохраняется в новой вещественной форме целиком и они учитываются в полном размере.

Принципиально иначе обстоит дело с неэнергосодержащим элементом производственного процесса – средствами труда (СТ). Это «окостеневший и застывший» в своей готовой форме продукт, а появление СТ и величина их стоимости непосредственно и всецело зависит от количества израсходованных энергосодержащих продуктов: стоимость энергосодержащих продуктов воплотилась в стоимости СТ. Можно сказать, что стоимость средств труда включает совокупное количество израсходованной энергии и представляет застывшую энергию, которая полностью реализовалась в созданном неэнергосодержащим продукте. Средства труда, выступая в роли рукотворно созданного элемента производительных сил природы, участвуют в преобразовании сырого вещества в необходимый обществу продукт. Учёт в средствах труда стоимости израсходованной на их производство энергии представляет пассивную реакцию на активное воздействие энергосодержащих продуктов. В своём готовом виде средства труда – инертные структуры, лишённые саморазвития, в производственном процессе они выступают как окончательно законченные его элементы, постепенно разрушающиеся под воздействием человека и времени.

Если между стоимостями Ам₂ и ЭЗ₁ имеет место обмен натурально-вещественными элементами и вопрос о взаимной компенсации НДС решается автоматически, то в отношении оборота денег: ЗП₁ = Ам₃ и ЗП₂ = ЭЗ₃ этого сказать нельзя из-за действующей налоговой системы. В этом случае деньги от собственников первого и второго подразделений переходят в руки наёмных работников, то есть деньги меняют хозяев. Теперь сами работники на свою зарплату приобретают в третьем подразделении ЖС. В руках собственников третьего подразделения эти деньги выступают в качестве Ам₃  и ЭЗ₃. Такое движение денег существенно осложняет воспроизводственный процесс, приводя к возникновению диспропорций.

Рассмотрим условный пример, иллюстрирующий тенденцию этого явления.

Принимаем положение, что каждый элемент у всех трёх подразделений равен 100 д.е. (д.е. – денежная единица). При ставке НДС равной 20% каждая единица продукта будет равна 120 д.е., а величина НДС – 20 д.е. Зарплата, начисленная работнику равна 100 д.е., но на руках у него после вычета подоходного налога (!3%) остаётся 87 д.е., в которых сумма НДС составляет 17,4 д.е. (87 ∙ 0,2). Сопоставление сумм НДС каждого подразделения приводит к нарушению первоначального баланса. Смягчение возникающих в реальном секторе диспропорций происходит в результате приобретения ЖС населением, относящихся к непроизводительным сферам экономики.

Основное требование к налоговой системе состоит в том, чтобы косвенные налоги не препятствовали прохождению продукта по технологическому циклу и не вносили дисбаланса при межотраслевом обмене готовыми конечными продуктами. Из рекомендаций Счётной палаты РФ и бизнес-объединений следует, что отказ от НДС явится залогом успешного развития экономики. При достижении равенства между суммой сбора НДС и суммой его возврата смысл налога как инструмента наполнения бюджета теряется. Именно поэтому пришло время для его замены новым налогом, который не требует возмещения и способен реально наполнить бюджет.

Вывод однозначен: сумма возврата НДС бизнесу медленно, но верно приближается к сумме его сбора. Такая налоговая политика не способствует развитию реального сектора экономики и должна быть пересмотрена.

Добавки. Из статьи: журнал вопросы экономики № 7 за 2011. НДС и воспроизводственный процесс

Воспроизводство валового внутреннего продукта (ВВП).Рассмотрим трехсекторную модель воспроизводства, которая включает:

I-е подразделение, производящее готовый конечный продукт (ГКП_ст): СТ₁; СТ₂; СТ₃ – соответственно для всех трех подразделений; в стоимостных категориях продукт первого подразделения равен: ГКП_ст =Ам₁ + ЭЗ₁ + ЗП₁ , где: Ам₁; ЭЗ₁ и ЗП₁ соответственно: амортизация, энергозатраты и заработная плата – первого подразделения.

II-е подразделение, производящее готовый конечный продукт (ГКП_эн): ЭН₁; ЭН₂; ЭН₃ – соответственно для всех трех подразделений; в стоимостных категориях продукт второго подразделения равен: ГКП_эн =Ам₂ + ЭЗ₂ + ЗП₂ , где: Ам₂; ЭЗ₂ и ЗП₂ соответственно: амортизация, энергозатраты и заработная плата –второго подразделения.

III-е подразделение, производящее готовый конечный продукт (ГКП_жс): ЖС₁; ЖС₂; ЖС₃ – соответственно для всех трех подразделений; в стоимостных категориях продукт третьего подразделения равен: ГКП_жс =Ам₃ + ЭЗ₃ + ЗП₃ , где: Ам₃; ЭЗ₃ и ЗП₃ соответственно: амортизация, энергозатраты и заработная плата – третьего подразделения.

СТ₁ (Ам₁) – дополнительный продукт первого подразделения, который и потребляется внутри этого же подразделения;

ЭН₁ (Ам₂) – дополнительный продукт второго подразделения, внутри которого потребляются ЭН₂ (ЭЗ₂);

ЖС₁ (Ам₃) – дополнительный продукт третьего подразделения, внутри которого потребляются ЖС₃ (ЗП₃).

В качестве начального пункта движения выступает создание энергосодержащих продуктов: ЭН и ЖС. Между подразделениями II и III достижение сбалансированности при обмене готовыми конечными продуктами (ЖС₂ и ЭН₃) обеспечивается при выполнении равенства: ЗП₂ = ЭЗ₃. На выходе каждого из этих подразделений в качестве дополнительного продукта вновь появляется энергосодержащий продукт. Эти продукты содержат потенциальную энергию, а следовательно, появляется возможность и по производству с их помощью неэнергосодержащих продуктов: СТ₁; СТ₂; СТ₃.

 Процесс воспроизводства израсходованного продукта и образования дополнительного продукта представлен в виде схемы на рис. 1.

 В подразделениях II и III воспроизводятся энергосодержащие продукты: в подразделении II – это энергоносители (ЭН), в подразделении III – это жизненные средства (ЖС), которые обладают потенциальной энергией, превышающей совокупное количество израсходованной энергии на их извлечение из кладовой природы. Эти энергосодержащие продукты, помимо воспроизводства израсходованных частей для собственных нужд – в виде: ЭН₂ и ЖС₃ − обеспечивают получение дополнительного продукта в виде ЭН₁ и ЖС₁. Непрерывно переходя в подразделение I, расходуясь и уничтожаясь в нем, они помимо производства материально-вещественной части продукта в виде СТ₂ и СТ₃ содержат потенциальную энергию, достаточную и для производства дополнительного продукта в виде СТ₁, аналогично тому, как это происходит и в подразделениях II и III. Именно вследствие использования энергосодержащих продуктов, извлекаемых из кладовой природы, результат по производству оказывается, как правило, выше величины совокупных затрат, а совсем не по причине недоплаты наемному работнику за его труд, то есть несправедливого распределения вновь созданного продукта.

 Процесс по воспроизводству стоимости и образованию добавочного дохода представлен на рис. 2.