Порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 8Следующая ⇒

В бухгалтерском учете страховые взносы отражают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, далее - Инструкция по применению Плана счетов).

Поскольку на данном субсчете могут также отражаться суммы ЕСН, которые зачисляются в ФСС РФ, к нему можно открыть субсчет второго порядка 69-1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний». Использование субсчетов второго порядка необходимо закрепить в учетной политике.

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69, субсчет 69-1-2, в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) (Инструкция по применению Плана счетов).

При перечислении страховых взносов их сумму проводят по дебету счета 69, субсчет 69-1-2, и кредиту счета 51 «Расчетные счета».

Рассмотрим типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов, а также пеней и штрафов по ним.

Таблица 2.10 Типовые проводки по начисление страховых взносов

Для расчета страховых взносов доход по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы. Если расходы не подтверждены документально, то доход можно уменьшить на сумму нормативного вычета (п. 7 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ). С 2010 года регрессивные ставки не действуют.

Для плательщиков страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2011 г. В базу для начисления страховых взносоввключаются все выплаты и вознаграждения, относящиеся к объекту обложения (п. 1 ст. 8 Закона № 212-ФЗ). Она определяется по каждому физическому лицу отдельно. Рассчитывают базу нарастающим итогом с начала расчетного периода за каждый календарный месяц.

Доходы, не отражаемые в базе по страховым взносам, перечислены в статье 9 Закона № 212-ФЗ. К ним, в частности, относятся:

    государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

    установленные законодательством компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск);

    стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам согласно законодательству, а также государственным служащим федеральных органов государственной власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании;

    плата за обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, в том числе за профессиональную подготовку и переподготовку работников;

    суммы, выплачиваемые организациями и индивидуальными предпринимателями работникам на возмещение затрат по уплате процентов по займам (кредитам) на покупку или строительство жилого помещения и т. д.

    Отдельно стоит сказать о единовременной материальной помощи. Она не облагается страховыми взносами, если выплачена (подп. 3 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ):

    гражданам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного материального ущерба или вреда здоровью, а также гражданам, пострадавшим от террористических актов в России;

    работнику в связи со смертью члена его семьи;

    работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка. Заметим, материальная помощь должна быть выдана в течение первого года после рождения или усыновления (удочерения) ребенка. В противном случае она включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Материальная помощь, оказанная по другим основаниям, не отражается в базе в размере, не превышающем 4000 руб. на одного работника за расчетный период (подп. 11 п. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Согласно пункту 1 части 1 статьи 9 Федерального закона №212-ФЗ не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Таким образом, кроме пособий по безработице, а также пособий и иных видов обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию, не подлежат обложению страховыми взносами государственные пособия, выплачиваемые работодателями, если они выплачены в соответствии с законодательством РФ. Иначе говоря, если данные пособия назначены, рассчитаны и выплачены в порядке, размере и на условиях, установленных соответствующими законами (решениями), то они не облагаются страховыми взносами.

Рассмотрим подробнее государственные пособия, выплачиваемые работодателем.

Прежде всего, отметим, что отношения в системе обязательного социального страхования РФ регулирует Федеральный закон от 16 июля 1999 г. №165-ФЗ. Данный закон определяет правовое положение субъектов обязательного социального страхования, основания возникновения и порядок осуществления их прав и обязанностей, ответственность субъектов обязательного социального страхования, а также устанавливает основы государственного регулирования обязательного социального страхования.

Видами социальных страховых рисков, согласно статье 7 Федерального закона №165-ФЗ, являются необходимость получения медицинской помощи, утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая, дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая. Страховыми случаями признаются: достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Законодательством РФ установлены виды пособий, выплачиваемые за счет средств ФСС, к которым относятся:

    пособие по временной нетрудоспособности;

    пособие по беременности и родам;

    единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

    единовременное пособие при рождении ребенка;

    ежемесячное пособие по уходу за ребенком;

    ежемесячное пособие на ребенка;

    единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью;

    оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

    пособие на погребение.

С 2010 года любые выплаты и вознаграждения, независимо от того, признаются они в целях налогообложения прибыли или нет, подлежат обложению страховыми взносами (табл. 2.11).

Таблица 2.11 Страховые тарифы

Эти тарифы применяют с 1 января 2011 года, а для некоторых категорий плательщиков - с 2015 года. Новый порядок уплаты взносов предусматривает переходный период, в течение которого сумма взносов во внебюджетные фонды для большинства компаний равна ставке ЕСН.

"Льготники" перечислены в пункте 2 статьи 57 Федерального закона N 212-ФЗ, а для пенсионных взносов - в пункте 29 статьи 27 Федерального закона N 213-ФЗ.

К ним, в частности, относят:

фирмы, применяющие УСН и ЕНВД;

предпринимателей, применяющих УСН и ЕНВД;

работодателей граждан-инвалидов I, II или III группы, - в отношении выплат по трудовым договорам этим гражданам;

общественные организации инвалидов, состоящие на 80% и более из инвалидов;

фирмы, уставный капитал которых состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, численность инвалидов в которых от 50%, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда - от 25%.

Для "льготников" в 2010 году установлены ставки (табл. 2.7):

Таблица 2.13

"Льготники", за исключением применяющих УСН и ЕНВД, в течение 2011-2014 годов также будут уплачивать взносы по пониженным ставкам согласно ст. 58 Федерального закона N 212-ФЗ.

Вместо них установили предельную величину доходов, свыше которой взносы не начисляют.

Эта сумма в 2010 году составляет 436 000 рублей. Свыше этой суммы страховые взносы не начисляют.

Выплаты сотрудникам за этот период отражены в табл. 2.14. Государственные социальные пособия не выдавались.

Таблица 2.14 Выплаты сотрудникам ОАО «Дорэкс», работающим по трудовым договорам, за январь - март 2011 года

Рассчитаем базу для начисления страховых взносов:

) январь:

Васильев П.Н. - 45 000 руб. (35 000 руб. + 10 000 руб.);

Горин Р.А. - 36 000 руб. (32 000 руб. + 4000 руб.);

Ромашина Д.П. - 35 000 руб. (30 000 руб. + 5000 руб.);

) январь - февраль:

Васильев П.Н. - 92 000 руб. (45 000 руб. + 35 000 руб. + 12 000 руб.);

Горин Р.А. - 75 000 руб. (36 000 руб. + 32 000 руб. + 7000 руб.);

Ромашина Д.П. - 68 000 руб. (35 000 руб. + 30 000 руб. + 3000 руб.);

) январь - март:

Васильев П.Н. - 127 000 руб. (92 000 руб. + 35 000 руб.);

Горин Р.А. - 116 000 руб. (75 000 руб. + 32 000 руб. + 9000 руб.);

Ромашина Д.П. - 110 000 руб. (68 000 руб. + 30 000 руб. + 6000 руб. + 6000 руб.).

Поясним некоторые моменты. Во-первых, база по страховым взносам считается по каждому работнику нарастающим итогом с начала года. Во-вторых, на премии, выплаченные за выполнение трудовых обязанностей и предусмотренные трудовым договором, начисляются страховые взносы. И наконец, в-третьих, материальная помощь, не превышающая 4000 руб. на одного работника за расчетный период, не облагается страховыми взносами. Все, что свыше указанной суммы, включается в базу по страховым взносам в общем порядке.

Начисление страховых взносов показано в таблице 2.15 ниже.

Таким образом, ОАО»Дорэкс» должен перечислить:

) не позднее 15 февраля 2011 года:

    пенсионные взносы на страховую часть трудовой пенсии - 25 900 руб.;

    пенсионные взносы на накопительную часть - 4260 руб.;

    взносы на обязательное социальное страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 3364 руб.;

    взносы на обязательное медицинское страхование в ФФОМС - 3596 руб.;

    взносы на обязательное медицинское страхование в ТФОМС - 2320 руб.;

) не позднее 15 марта 2011 года:

    пенсионные взносы на страховую часть - 26 620 руб.;

    пенсионные взносы на накопительную часть - 4320 руб.;

    взносы на обязательное социальное страхование - 3451 руб.;

    взносы на ОМС в ФФОМС - 3689 руб.;

    взносы на ОМС в ТФОМС - 2380 руб.;

    3) не позднее 15 апреля 2011 года:

    пенсионные взносы на страховую часть - 25 700 руб.;

    пенсионные взносы на накопительную часть - 4980 руб.;

    взносы на обязательное социальное страхование - 3422 руб.;

    взносы на ОМС в ФФОМС - 3658 руб.;

    взносы на ОМС в ТФОМС - 2360 руб.

Познавательные статьи:



Техника нижней прямой подачи мяча

Комплекс физических упражнений для развития мышц плечевого пояса

Стандарт Порядок надевания противочумного костюма

Общеразвивающие упражнения без предметов