Налогоплательщики и налоговые агенты

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 11Следующая ⇒

Общее определение налогоплательщиков и плательщиков сборов приведено в ст.19 НК РФ.

Налогоплательщики являются субъектами налогового права, которые могут не совпадать с понятием субъектов иных отраслей права.

Налогоплательщиков можно классифицировать по различным основаниям. Основное разделение производится в отношении юридических и физических лиц (таблица 3.2.1).

Таблица 3.2.1 – Классификация налогоплательщиков

Налогоплательщик как основной участник налоговых отношений наделён довольно широкими правами (таблица 3.2.2), которые устанавливает ст. 21 НК РФ.

Ст. 23 НК РФ определяет обязанности, которые должен нести налогоплательщик в сфере действия законодательства о налогах и сборах (таблица 3.2.3).

Основные права и обязанности налогоплательщиков едины и не зависят от их вида. Вместе с тем применение отдельных глав второй части НК РФ может налагать на определённые группы налогоплательщиков дополнительные обязанности (например, обязанности, связанные с переходом на упрощённую систему).

Круг обязанностей, возложенных на налоговых агентов, представлен в таблице 3.2.4.

Налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты могут участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах через законного или уполномоченного представителя, полномочия которого должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ и иными федеральными законами. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Понятие законного и уполномоченного представителя, а также основы их деятельности представлены в таблице 3.2.5.

Таблица 3.2.2 – Права налогоплательщиков

Таблица 3.2.3 – Обязанности налогоплательщиков

Таблица 3.2.4 – Обязанности налоговых агентов

Таблица 3.2.5 – Представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах

Налоговые органы

Понятие налоговых органов дано в ст. 30 Налогового кодекса РФ.

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством реализации полномочий, предусмотренных настоящим кодексом и иными нормативными актами РФ.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти и находится в ведении Министерства финансов РФ. ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно через свои территориальные органы во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Система налоговых органов в соответствии с федеративным устройством государства представлена центральным аппаратом ФНС России и территориальными органами: управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции ФНС России по районам, городам, а также инспекции ФНС России межрайонного уровня.

На 1 января 2009 г. централизованная система налоговых органов включала:

– центральный аппарат ФНС России,

– 82 управления по субъектам РФ,

– 9 межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам,

– 7 межрегиональных инспекций по федеральным округам,

– 1182 инспекции,

– 1 федеральный и 4 региональных центра обработки данных.

Центральный аппарат ФНС России выполняет следующие функции:

1) выработку и осуществление налоговой политики с целью обеспечения своевременного поступления в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды в полном объеме налогов и других обязательных платежей;

2) координацию деятельности федеральных органов исполнитель ной власти по вопросам налогов и сборов;

3) государственный контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и других обязательных платежей налогоплательщиками;

4) межотраслевую координацию и государственный контроль в области производства и оборота этилового спирта и алкогольной продукции.

Налоговые органы и их сотрудники обязаны сохранять коммерческую тайну, тайну сведений о вкладах физических лиц и выполнять другие обязанности, предусмотренные Законом РФ "О Государственной налоговой службе Российской Федерации".

Ущерб (включая упущенную выгоду), причинённый налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей, подлежит возмещению в установленном порядке. Кроме того, налоговые органы и их сотрудники могут привлекаться к другим видам ответственности, предусмотренным законодательными актами Российской Федерации.

Ст. 31 НК РФ устанавливает права, которые налоговые органы реализуют в сфере налогообложения (таблицы 3.3.1).

Обязанности налоговых органов определены ст. 32 НК РФ (таблица 3.3.2). Должностные лица налоговых органов также имеют круг обязанностей, представленных на рисунке 19.

Рисунок 19 – Обязанности должностных лиц налоговых органов

Положения об ответственности, возложенной на налоговые, таможенные органы, и их должностные лица изложены в ст. 35 НК РФ.

Таблица 3.3.1 – Права налоговых органов

Таблица 3.3.2 – Обязанности налоговых органов

Органы внутренних дел

Органы внутренних дел являются правоохранительными органами и составной частью сил обеспечения экономической безопасности Российской Федерации. Основной задачей органов внутренних дел в сфере налогообложения является выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений.

Согласно п. 1 ст. 37 НК РФ органы внутренних дел несут ответственность за убытки, причинённые налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей, причинённые налогоплательщикам убытки возмещаются из федерального бюджета.

Таблица 3.4.1 – Полномочия органов внутренних дел

Вопросы для самопроверки

1. Назовите сходства и различия понятий «налогоплательщики», «плательщики сборов», «налоговые агенты».

2. Назовите основные права налогоплательщиков.

3. Основные обязанности налогоплательщиков.

4. В чём заключаются обязанности налоговых агентов?

5. Основное определение налоговых органов и основные задачи, возложенные на них?

6. Какова структура налоговых органов Российской Федерации?

7. Укажите нормативные акты, регулирующие деятельность налоговых органов.

8. Каковы основные права налоговых органов?

9. В чём заключаются обязанности налоговых органов?

10. Органы внутренних дел и задачи, возложенные на них в сфере налогообложения.

11. Какова структура органов внутренних дел Российской Федерации?

12. Нормативные акты, регулирующие деятельность органов внутренних дел Российской Федерации.

13. Каковы основные права органов внутренних дел?

НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Содержание и формы налогового контроля

Налоговый контроль – установленная действующим налоговым законодательством совокупность приемов и методов по обеспечению соблюдения требований налогового законодательства.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора) или налоговом агенте, полученной в нарушение:

- положений Конституции РФ, НК РФ, федеральных законов;

- принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну аудиторов, адвокатов и иных лиц.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях. А также о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них обязанностей.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в следующих формах:

- налоговые проверки;

- получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;

- проверка данных учёта и отчётности;

- осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);

- экспертиза;

- другие формы, предусмотренные НК РФ.

В целях проведения налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учёт (таблице 4.1.1)

Таблица 4.1.1 – Особенности постановки на учёт

Каждому налогоплательщику (организации или физическому лицу) присваивается единый по всем видам налогов и сборов на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). На основе данных учёта налоговые органы ведут Единый государственный реестр налогоплательщиков.

Помимо налоговых проверок к формам налогового контроля относят:

1. Осмотр. Должностное лицо налогового органа в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для осуществления налогового контроля, в рамках выездных налоговых проверок вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка. Осмотр документов и предметов вне рамок выездной налоговой проверки допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведённых действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра. Осмотр обязательно производится в присутствии понятых.

2. Истребование документов. Должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов, налогового агента необходимые для проверки документы. Лицо, которому адресовано требование о представлении документов, обязано направить или выдать их налоговому органу в пятидневный срок. Документы представляются в виде заверенных должным образом копий. В случае отказа представить документы должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, производит выемку необходимых документов.

3. Выемка документов и предметов. Выемка документов и предметов производится на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку в случаях, если у этого должностного лица имеются основания предполагать, что представленные документы могут быть изменены, заменены или уничтожены. Выемка документов и предметов производится в присутствии понятых и лиц, у которых производится выемка документов и предметов. В необходимых случаях для участия в производстве выемки приглашается специалист.

4. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. Привлечение специалиста для оказания содействия в осуществлении налогового контроля. В необходимых случаях на договорной основе может быть привлечен специалист, обладающий специальными познаниями и навыками, не заинтересованный в исходе дела. При этом участие лица в качестве специалиста не исключает возможности его допроса по этим же обстоятельствам как свидетеля.

5. Привлечение переводчика. Переводчиком является не заинтересованное в исходе дела лицо, владеющее языком, знание которого необходимо для перевода. Переводчик обязан явиться по вызову назначившего его должностного лица налогового органа и точно выполнить порученный ему перевод.

6. Привлечение понятых и свидетелей. Понятые вызываются в количестве не менее двух человек. В качестве понятых могут быть вызваны любые незаинтересованные в исходе дела физические лица. При этом не допускается участие в качестве понятых должностных лиц налоговых органов. Понятые обязаны удостоверить в протоколе факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Они вправе делать по поводу произведённых действий замечания, которые подлежат внесению в протокол, и другие мероприятия.

Отдельные процессуальные действия (осмотр, выемка и др.), проводимые в рамках осуществления налогового контроля, оформляются протоколами. Протоколы составляются на русском языке. Обязательными реквизитами протокола являются:

1) наименование;

2) место и дата производства конкретного действия;

3) время начала и окончания действия;

4) должность, фамилия, имя, отчество лица, составившего протокол;

5) фамилия, имя, отчество каждого лица, участвовавшего в действии или присутствовавшего при его проведении, а в необходимых случаях – его адрес, гражданство, сведения о том, владеет ли он русским языком;

6) содержание действия, последовательность его проведения;

7) выявленные при производстве действия, существенные для дела факты и обстоятельства.

Протокол прочитывается всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении. Указанные лица вправе делать замечания, подлежащие внесению в протокол или приобщению к делу. Протокол подписывается составившим его должностным лицом налогового органа, а также всеми лицами, участвовавшими в производстве действия или присутствовавшими при его проведении.

Познавательные статьи:



Психологические особенности спортивного соревнования

Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации

Занятость населения и рынок труда

Социальный статус семьи и её типология