Бухгалтерский Учет страховых взносов

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 11 из 26Следующая ⇒

▷ Похожие статьи

!!!!!!!!!!!!!1 января 2013 г. вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ст. 32 Закона N 402-ФЗ). С этой же даты прекратил действие Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ч. 1 ст. 31, ст. 32 Закона N 402-ФЗ).

Законом N 402-ФЗ установлен перечень документов, которые с 2013 г. будут регулировать порядок ведения бухгалтерского учета. Обязательными для применения станут федеральные и отраслевые стандарты (ч. 1, 2 ст. 21 Закона N 402-ФЗ).

Однако пока федеральные и отраслевые стандарты не утверждены, следует применять документы, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, утвержденные до 1 января 2013 г. (ч. 1 ст. 30 Закона N 402-ФЗ).

В бухгалтерском учете страховые взносы на обязательное социальное страхование отражаются на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" (План счетов).

К нему могут быть открыты следующие субсчета первого порядка (Инструкция по применению Плана счетов):

69-1 "Расчеты по социальному страхованию";

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению";

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

Для отражения расчетов в части соответствующих бюджетов к счету 69 могут быть открыты субсчета второго порядка, например:

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством" <7>;

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС по взносам на обязательное медицинское страхование";

--------------------------------

<7> Кроме того, рекомендуем открыть субсчет 69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний" для отражения на нем указанных взносов.

<8> На данном субсчете отражаются расчеты по уплате страховых взносов в бюджет ТФОМС за 2011 и 2010 гг.

Начиная с 2012 г. тариф для уплаты страховых взносов в ТФОМС не устанавливается и перечислять их в бюджет этого фонда не нужно (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Соответственно, страховые взносы за 2012 г. должны уплачиваться в бюджеты ПФР, ФСС РФ и ФФОМС.

Напомним, что рабочий план счетов, который применяет организация, должен быть разработан ее главным бухгалтером (или иным лицом, ответственным за ведение бухгалтерского учета) и утвержден ее руководителем одновременно с учетной политикой (п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н, Инструкция по применению Плана счетов).

Начисление взносов отражается по кредиту счета 69 (по соответствующему субсчету) в корреспонденции с дебетом счета, на котором учтены суммы выплат физическим лицам, - 08, 20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 96 <9> и т.д. (Инструкция по применению Плана счетов).

<9> Счет 96 "Резервы предстоящих расходов" используется в случае начисления страховых взносов на суммы отпускных. Напомним, что с 1 января 2011 г. большинство организаций обязано отражать на этом счете оценочные обязательства, а в их число входит обязательство по оплате отпусков (п. п. 3, 4, 5, 8 ПБУ 8/2010, Инструкция по применению плана счетов). Величина оценочного обязательства по оплате отпусков определяется с учетом суммы страховых взносов. Подробнее об этом читайте в разд. 7.8.1 "Бухгалтерский учет страховых взносов, начисляемых на сумму оплаты отпусков".

Типовые проводки по начислению и уплате страховых взносов на обязательное социальное страхование приведены в таблице.

Ситуация

Организация "Альфа" осуществляет деятельность по производству электротоваров и применяет общую систему налогообложения.

В январе 2012 г. организация начислила работникам, занятым в основном производстве:

- заработную плату - 560 000 руб.;

- пособия по временной нетрудоспособности, исчисленные в соответствии с законодательством, - 14 000 руб. (из них 4000 руб. - за первые три дня болезни).

Согласно рабочему плану счетов, утвержденному в организации, для отражения расчетов по обязательному социальному страхованию к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

69-1-1 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством";

69-1-2 "Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний";

69-2-1 "Расчеты с ПФР по взносам на страховую часть трудовой пенсии";

69-2-2 "Расчеты с ПФР по взносам на накопительную часть трудовой пенсии";

69-3-1 "Расчеты с ФФОМС";

8 февраля 2012 г. организация "Альфа" перечислила взносы на обязательное социальное страхование в бюджеты соответствующих внебюджетных фондов.

Все работники предприятия моложе 1967 года рождения, выплаты по каждому из них не превысили лимита базы для начисления страховых взносов, который в 2012 г. составляет 512 000 руб. (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ).

Решение

Поскольку организация применяет ОСН, все ее работники моложе 1967 года рождения и выплаты им не превысили лимита базы, страховые взносы в 2012 г. организация начисляет по следующим тарифам (ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 33.1 Закона N 167-ФЗ):

1) в бюджет ПФР - по ставке 22%, в том числе 16% - на финансирование страховой части пенсии <10> и 6% - на финансирование накопительной части пенсии;

2) в бюджет ФФОМС - по ставке 5,1% с выплат, не превышающих предельный размер базы <11>;

3) в бюджет ФСС РФ - по ставке 2,9% с выплат, не превышающих предельный размер базы.

--------------------------------

<10> Указанный тариф делится на солидарную (6%) и индивидуальную (10%) части. При этом перечисляются взносы на страховую часть пенсии одним платежным документом.

<11> Напомним, что начиная с 2012 г. страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в бюджет ФФОМС (ч. 8 ст. 15, ч. 2, 3, 3.1, 3.3 - 3.5 ст. 58, ч. 1 ст. 58.1, ч. 1 ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ, ст. 12, ч. 3 ст. 17 Закона N 313-ФЗ). Ранее взносы на ОМС следовало перечислять также в бюджет ТФОМС (ч. 8 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

Суммы пособий по обязательному социальному страхованию, исчисленные в соответствии с законодательством, страховыми взносами не облагаются (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ).

Начисление выплат в пользу работников и страховых взносов в бухгалтерском учете организации "Альфа" оформляется следующими проводками.

--------------------------------

<*> Ежемесячный платеж по взносам по нетрудоспособности и материнству (в бюджет ФСС РФ) уменьшается на расходы по выплате страхового обеспечения работникам (ч. 1 ст. 1.4 Закона N 255-ФЗ, ч. 2 ст. 15 Закона N 212-ФЗ).

ПРИМЕР

Познавательные статьи:



Организация работы процедурного кабинета

Статус республик в составе РФ

Понятие финансов, их функции и особенности

Сущность демографической политии