Учет материально-производственных запасов и незавершенного производства

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 9 из 9

При определении первоначальной стоимости материалов могут возникнуть расхож­дения в налоговом и бухгалтерском учете(так же как и в случае с основными средствами). Например, затраты на информационные и консультационные услуги в бухучете включают в фактическую себестоимость, а по правилам главы 25 НК РФ отно­сят к прочим расходам. Проценты по заемным средствам, начислен­ные до принятия к учету сырья, материалов, в бухгалтерском учете также включаются в фактическую себестоимость, а в налоговом — во внереализационные расходы.

Чтобы избежать разниц, можно прописать в учетной политике для целей налогообложения прибыли, что такие суммы на основа­нии п. 4 ст. 252 НК РФ включаются в первоначальную стоимость материалов как «иные затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей». Однако так выгодно поступать, когда доля таких расходов незначительна.

Другие способы сблизить бухгалтерский и налоговый учет МПЗ и НЗП приведены в табл. 3.3 [8].

Таблица 3.3

Варианты учета материально-производственных запасов и незавершенного производства в бухгалтерском и налоговом учете

Какие расходы считать прямыми, а какие косвенными, компания вправе решить самостоятельно. В перечень прямых расходов Нало­говый кодекс рекомендует включать: материальные затраты, оплату труда производственных рабочих вместе со всеми отчислениями, суммы начисленной амортизации (ст. 318 НК РФ). Но в некоторых случаях часть этих затрат можно включить в состав косвенных. Это позволит списывать их единовременно, без распределения на неза­вершенное производство и остатки готовой продукции на складе. Главное - экономически обосновать свое решение и закрепить его в учетной политике.

А организациям, которые занимаются исключительно оказанием услуг, даже не нужно ничего обосновывать. Все прямые расходы текущего периода они вправе списывать как косвенные (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Финансовые вложения

В учетной политике фирме необходимо описать способ списания финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (табл. 3.4)[8].

Таблица 3.4

Варианты списания финансовых вложений по бухгалтерскому и налоговому законодательству

Если организация намерена создавать в бухучете резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, то это также нужно закрепить в учетной политике. В налоговом учете формировать резерв под обесценение вложений в ценные бумаги могут лишь профессиональные участники рынка ценных бумаг (ст. 300 НК РФ).

Налог на прибыль

В учетной политике фирма также должна прописать способ, которым она будет рассчитывать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. При этом возможны два варианта (ст. 286 НК РФ):

• считать исходя из фактически полученной прибыли, рассчитываемой с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца;

• исчислять исходя из фактически уплаченного авансового платежа по налогу на прибыль за прошлый квартал.

Первый вариант выгоднее. Он напрямую привязывает ежемесячный платеж к финансовому результату в текущем периоде. При втором же варианте компании в течение квартала придется платить авансы в бюджет, даже если во всех месяцах этого квартала она получает убыток. Минус первого способа — необходимость сдавать отчетность ежемесячно. Кроме того, не стоит его применять, если налогооблагаемая прибыль компании растет от месяца к месяцу.

Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны выбрать показатель для расчета налога, подлежащего уплате по месту их нахождения (ст. 288 НК РФ). Это может быть:

• среднесписочная численность работников;

• сумма расходов на оплату труда.

Показатель, который выберет организация, также надо указать в учетной политике.

Познавательные статьи:



Как правильно слушать собеседника

Типичные ошибки при выполнении бросков в баскетболе

Принятие христианства на Руси и его значение

Средства массовой информации США