Учет основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете имеет свои особенности.

↑

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 9Следующая ⇒

Первоначальная стоимость основных средств и нематериальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете складывается из фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов. Однако некоторые из потраченных сумм по правилам бухучета включаются в первоначальную стоимость объекта, а согласно главе 25 НК РФ, разрешено относить на прочие расходы, связанные с производством и реализацией. Например:

•госпошлины, уплачиваемые при регистрации права собственности на недвижимость, транспортное средство, программу для ЭВМ;

•таможенные пошлины при импорте имущества;

•командировочные, которые выданы работнику, направленному для покупки основного средства или нематериального актива.

Соответственно, первоначальная стоимость имущества в бухгалтерском и налоговом учете будет разной. И бухгалтеру придется вести учет разниц согласно требованиям ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Но есть способ этого избежать. В учетной политике надо прописать: «В бухгалтерском учете несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в текущих расходах». При этом надо указать, какие расходы считаются существенными. Например, суммы, превышающие 5 % от первоначальной стоимости объекта. Тем самым фирма не только избежит учета разниц по ПБУ 18/02, но и сэкономит на налоге на имущество[8].

Другие варианты учета ОС и НМЛ приведены в табл. 3.2 [8].

Таблица 3.2

Варианты учета основных средств и нематериальных активов в бухгалтерском и налоговом учете

Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Учет недвижимости, которая не зарегистрирована, но которую эксплуатируют
Недвижимость до ее государственной регистрации можно учитывать либо на счете 08, либо на отдельном субсчете счета 01. Амортизацию можно начислять с того момента, как были поданы документы на регистрацию (п. 52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств)	Недвижимость включают в состав амортизируемого имущества с момента подачи документов на регистрацию (п. 8 ст. 258 НК РФ)
Основные средства стоимостью не более 20 000 руб.
Основные средства стоимостью 20 000 руб. и менее можно либо амортизировать в течение срока полезного использования, либо списать на расходы по мере ввода их в эксплуатацию (п. 5 ПБУ 6/01)	Основные средства, стоимость которых не более 20 000 руб., не являются амортизируемым имуществом, поэтому их списывают на расходы сразу (п. 1. ст. 256 НК РФ, пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ)
Рекомендации: чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет и сэкономить на налоге на имущество, запишите в учетной политике для целей бухгалтерского учета: «Объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу списываются на затраты производства (расходы на продажу) по мере ввода их в эксплуатацию»
Переоценка основных средств
Переоценку стоимости основных средств можно проводить не чаще одного раза в год путем прямого пересчета. Пересчитывают при этом Также сумму начисленной амортизации. Если организация решит переоценивать основные средства, то она должна будет это делать регулярно (п. 15 ПБУ 6/01)	Переоценка не влияет на стоимость основных средств, по которой их учитывают в налоговом учете (п. 1 ст. 257 НК РФ)
Рекомендации: проводить переоценку выгодно, когда ее результатом является уменьшение стоимости основных средств. Тогда можно сэкономить на налоге на имущество. А вот сумма налога на прибыль при этом не возрастет, ведь переоценка никак не влияет на «налоговую» стоимость основных средств и сумму начисленной амортизации
Амортизация основных средств
Начислять амортизацию можно одним из следующих способов: • линейным; •уменьшаемого остатка; • списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; • списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Это прописано в пункте 18 ПБУ 6/01	Амортизацию начисляют линейным или нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК РФ)
Рекомендации: начисляйте амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным способом. Тогда не придется считать амортизацию дважды. Обратите внимание: срок службы и для целей бухгалтерского учета лучше установить такой же, как и в налоговом учете в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы. Это разрешено п. 1 данной Классификации. Однако следует учесть, что в ряде случаев при исчислении налога на имущество в бухгалтерском учете выгодно использовать другие методы амортизации (например, по сумме чисел лет срока полезного использования или уменьшаемого остатка)
Амортизационная премия в размере 10 %
Не предусмотрена	Организация может включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10 % первоначальной стоимости основных средств и расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ)
Рекомендации: применение амортизационной премии позволяет уменьшить сумму налога на прибыль, но при этом появляются разницы по бухгалтерской и налоговой амортизации согласно ПБУ 18/02
Амортизация нематериальных активов
Начислять амортизацию можно одним из следующих способов (п. 15 ПБУ 14/2000): •линейным; •уменьшаемого остатка; •пропорционально объему продукции (работ). При этом сумму амортизации можно накапливать на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов» либо отражать по кредиту счета 04 «Нематериальные активы». Срок полезного использования не может превышать 20 лет (п. 17 ПБУ 14/2000)	Два способа амортизации нематериальных активов (п. 1 ст. 259 НК РФ) •линейный; •нелинейный. Срок полезного использования нематериального актива не может быть больше 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ)
Рекомендации: для упрощения учета амортизации лучше использовать единый метод для бухгалтерского и налогового учета — линейный. Если срок, в течение которого будут использовать нематериальный актив, определить невозможно, тогда лучше его установить равным 10 годам и в бухгалтерском, и в налоговом учете

⇐ Предыдущая 1 2 3 4 5 6 789 Следующая ⇒

Познавательные статьи:

Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману

Последнее изменение этой страницы: 2016-12-16; просмотров: 454; Нарушение авторского права страницы; Мы поможем в написании вашей работы!

infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 216.73.217.21 (0.01 с.)