Налогообложение операций с финансовыми инструментами срочных сделок.

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 5

Правила н/о операций с финансовыми инструментами срочных сделок изложены в статьях 301-305 НК РФ. В соответствии со ст. 301 «Срочные сделки. Особенности н/о» под финансовыми инструментами срочных сделок понимаются соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива, в т.ч. фьючерсные, опционные, форвардные контракты, а также соглашения участников срочных сделок, не предполагающие поставку базисного актива, но определяющие порядок взаимозачетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя базисного актива по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами при заключении сделки.

Под базисным активом понимается предмет срочной сделки (в т.ч. иностранная валюта, ценные бумаги и иное имущество и имущественные права, процентные ставки, кредитные ресурсы, индексы цен или процентных ставок, др. финансовые инструменты срочных сделок). Под участниками срочных сделок понимаются организации, совершающие операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

В зависимости от способа исполнения, установленного условиями сделок на дату их заключения, все срочные сделки при их классификации для целей н/о делятся на поставочные и расчетные (беспоставочные).

Поставочные сделки – сделки, условиями которых изначально предусмотрена поставка предмета сделки (базисного актива). Это могут быть как форвардные контракты, так и фьючерсные, опционные контракты и сделки СВОП. В случае заключения в последующем соглашения о проведении взаимозачета (неттинга) по поставочной срочной сделке с другой сделкой переквалифицирования таких срочных сделок в расчетные (беспоставочные), т.е. операции с фин.инструментами срочных сделок, для целей н/о не производится (если соблюдаются условия осуществления взаимозачета).

Расчетные (беспоставочные) сделки – это соглашения участников срочных сделок, определяющие их права и обязанности в отношении базисного актива и не предполагающие его поставки, но определяющие порядок взаимозачетов сторон сделки в будущем в зависимости от изменения цены или иного количественного показателя предмета сделки по сравнению с величиной указанного показателя, которая определена сторонами.

Н/п-кам предоставлено право самостоятельно квалифицировать поставочную срочную сделку для целей н/о. Они могут признать ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок и облагать налогом в соответствии со статьями 301-305 НК РФ, либо он может признать ее обычной сделкой по купле-продаже базисного актива, совершаемой с отсрочкой исполнения, и облагать ее налогом по общим правилам главы 25 НК РФ (ст.250, 265, 268, 280 НК РФ и др.)

Датой окончания операции с фин.инструментами срочных сделок является дата завершения исполнения прав и обязанностей по операции с финансовым инструментом срочных сделок.

В зависимости от обращении финансовых инструментов срочных сделок на организационном рынке они подразделяются на:

1) финансовые инструменты срочных сделок, обращающихся на организованном рынке (п.3 ст.301 НК РФ), при одновременном соблюдении 2-х условий:

1.порядок заключения сделок с ними, их обращения и исполнения устанавливается организатором торговли, имеющим на это право в соответствии с зак-вом РФ или зак-вом иностранных государств.

2.информация о ценах фин.инструментов срочных сделок публикуется в средствах массовой информации либо может быть предоставлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом любому заинтересованному лицу в течение 3-х лет после даты совершения операции с фин.инструментами срочных сделок.

Как правило, фин.инструментами срочных сделок на организованном рынке явл.биржевые контракты-фьючерсы и опционы.

В целях н/о доходами по операциям с фин.инструментами срочных сделок признаются:

1.сумма вариационной маржи (сумма денежных средств, рассчитываемая организатором торговли и уплачиваемая/получаемая уч-ками срочных сделок в соотв. Организаторами торговли правилами-выигрыш уч-ка в результате сделки), причитающейся к получению н/п-ком в течение отчетного (нал) периода.

2.иные суммы, причитающиеся к получению в течение отчетного (нал) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок

Расходами признаются:

1.сумма вариационной маржи, подлежащей уплате н/п-ком в течение налогового (отчетного) периода (проигрыш уч-ка рынка в результате сделки)

2.иные суммы, подлежащие уплате в течение нал(отчетного) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусматривающим поставку базисного актива.

3.иные расходы, связанные с осуществлением операций с фин.инструментами

2) на финансовые инструменты срочные сделок, не обращающимся на организованном рынке (не удовлетворяющие условиям п.3 ст.301 НК РФ)

Доходами признаются:

1.суммы денежных средств, причитающиеся к получению в отчетном периоде одним из участников операции с фин.инструментом срочной сделки при ее исполнении(окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемый в зависимости от изменения цены или иного кол-венного показателя, характеризующий базисный актив

2.иные суммы, причитающиеся к получению в течение налогового (отчетного) периода по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, в т.ч. в порядке расчетов по операциям с фин.инструментами срочных сделок, предусматривающим поставку базисного актива.

Расходами признаются:

1.суммы денежных средств, подлежащие уплате в отчетном (нал.) периоде одним из участников операции с финансовым инструментом срочной сделки при ее исполнении (окончании) либо исчисленные за отчетный период, рассчитываемые в зависимости от изменения цены или иного кол-венного показателя, характ.базисный актив. За период с даты совершения операции с финансовым инструментом срочных сделок до даты окончания операции с фин.инструментом срочных сделок либо за отчетный период.

2.иные суммы, подлежащие уплате в течение налогового (отчетного) периода по операциям с фин.инструментами срочных сделок, а также стоимость базисного актива, передаваемого по сделкам, предусм.поставку базисного актива

3.иные расходы, связанные с осуществлением операций с финансовыми инструментами срочных сделок

Нал.база по операциям с фин.инструментами срочных сделок, обращающимся на орг.рынке, определяется как разница между суммами доходов по указанным сделкам мо всеми базисными активами, причитающимися к получению за отчетный (нал) период, и суммами расходов по указанным сделкам со всеми базисными активами за отчетный (нал) период. Отрицательная разница признается убытком и уменьшает общую нал.базу (ст274)

Нал.база по операциям с фин.инструментами срочных сделок, не обращающимся на орг.рынке, определяется как разница между доходами по указанным операциям со всеми базисными активами и расходами по указанным операциям со всеми базисными активами за отчетный (нал) период. Отрицательная разница признается убытками и не уменьшает общую нал.базу.

В отношении фин.инструментов срочных сделок, не обращ.на орг.рынке, для целей н/о факт цена сделки приз-ся рыночной ценой, если цена сделки отличается не более чем на 20% от расчетной цены этого фин.инструмента срочной сделки, кот.д.б. определена на дату заключения срочной сделки в соответствии с приказом МинФина №10-66/ПЗ-Н

28.Налогообложение страховых организаций. Специфика доходов страховых организаций, учитываемых при расчете налога на прибыль.

Состав доходов, включаемых в облагаемый оборот для расчета налога на прибыль, отражает специфику операций и услуг, оказываемых организациями своим клиентам.

В соответствии с п.12 ст.274 «Налоговая база» НК к доходам страховой организации, учитываемых для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных статьями 249 и 250 НК, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст.293 НК, а именно:

1. Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования.

Налоговый учет страховых премий (взносов) по договорам страхования ведется в части, приходящейся на долю налогоплательщика в соответствии с условиями этих договоров.

Сострахование является одной из форм перераспределения принятых рисков, при котором основной страховщик, получивший на страхование крупный риск, превышающий его возможности по выплате страхового возмещения в случае убытка, просто делится с другими страховщиками определенной долей ответственности на тех же условиях, на которых он сам получил этот риск. Участвующие в страховании страховщики получают соответствующую долю страховой премии и несут в той же доле ответственность по возможным убыткам.

Перестрахование - это страхование одним страховщиком (перестрахователем) на определенных договором условиях риска исполнения всех или части своих обязательств перед страхователем у другого страховщика (перестраховщика). Страховщик, заключивший с перестраховщиком договор о перестраховании, остается ответственным перед страхователем в полном объеме в соответствии с договором страхования.

Под страховой премией понимается плата за страхование, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования.

Доходы в виде суммы страхового взноса, причитающейся к получению, признаются (согласно Ст. 330 НК) на дату возникновения ответственности налогоплательщика перед страхователем по заключенному договору, вытекающей из условий договоров страхования, сострахования. перестрахования, вне зависимости от порядка уплаты страхового взноса, указанного в договоре (за исключением договоров страхования жизни и пенсионного страхования). По ним доход в виде части страхового взноса признается в момент возникновения у налогоплательщика права на получение очередного страхового взноса в соответствии с условиями указанных договоров.

Страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования относятся к доходам от реализации страховых услуг.

2. Суммы уменьшения (возврата) страховых резервов, образованных в предыдущие отчетные периоды с учетом изменения доли перестраховщиков в страховых резервах. Страховые резервы - это специальные резервы, создаваемые страховщиками в соответствии со ст. 26 Закона «Об организации страхового дела в РФ» для обеспечения выполнения принятых ими страховых обязательств. Страховые резервы, необходимые для предстоящих выплат, образуются из полученных страховых взносов.

Согласно п.7 ст.250 НК указанные доходы относятся к внереализационным.

3. Вознаграждения и тантьемы по договорам перестрахования. Под тантьемом понимается форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика, представляющая собой комиссию с прибыли перестраховщика. Обычно выплачивается ежегодно в определенном размере с суммы прибыли, полученной перестраховщиком от прохождения перестраховочных договоров.

4. Вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования. Доходы в виде сумм вознаграждений по договорам сострахования признаются доходами для целей н/обл прибыли на даты, определенные обстоятельствами при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными.

5. Суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование. Доходы в виде сумм возмещений долей страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование, признаются для целей н/обл прибыли на дату возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю, выраженному в абсолютной денежной сумме, согласно условиям договора перестрахования.

Указанные доходы относятся к доходам от реализации страховых услуг.

6. Суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование. Начисленные суммы процентов на депо премий по рискам, принятым в перестрахование, признаются доходом в соответствии с п.4 ст.328 НК исходя из условий договора перестрахования и срока фактического пользования заемными средствами.

Данные доходы относятся к внереализационным доходам.

7. Доходы от реализации перешедшего к страховщику в соответствии с действующим законодательством права требования страхователя (выгодоприобретателя) к лицам, ответственным за причиненный ущерб. Для целей налогового учета суммы, полученные в удовлеворение регрессивных исков страховщиков либо признанные выновными лицами, включаются в состав доходов не ранее одной из следующих дат:

- на дату вступления в законную силу решения суда, при взыскании долга в судебном порядке

- на дату письменного обязательства виновного лица по возмещению причиненных убытков в случаях внесудебного урегулирования данных споров.

8. Суммы санкций за неисполнение условий договора страхования, признанные должником добровольно либо по решению суда. Признаются для целей н/обл в порядке, аналогичном предыдущему виду доходов.

9. Вознаграждения за оказание услуг страхового агента, брокера. Доходы в виде указанных вознаграждений при методе начисления признаются доходами для целей налогообложения прибыли на даты, определенные обстоятельствами, при наступлении которых услуги по условиям договоров считаются оказанными. Указанные доходы относятся к доходам от реализации страховых услуг.

10. Вознаграждения, полученные страховщиком за оказание услуг сюрвейера и аварийного комиссара. Относятся к доходам от реализации страховых услуг. Сюрвейером называется эксперт, осуществляющий осмотр имущества, принимаемого на страхование, и выдающий заключение о его состоянии и оценке страхового риска.

11. Суммы возврата части страховых премий (взносов) по договорам перестрахования в случае их досрочного прекращения. Данные суммы признаются доходом по методу начисления на дату возникновения обязательства перестраховщика осуществить возврат

12. Другие доходы, полученные при осуществлении страховой деятельности. Такими доходами могут быть, в частности, доходы от размещения страховых резервов и других средств страховой организации.

Познавательные статьи:



Формы дистанционного обучения

Передача мяча двумя руками снизу

Значение правильной осанки для жизнедеятельности человека

Основные ошибки при выполнении передач мяча на месте