Корреспонденция счетов по учету кредитов и курсовой разницы

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 5 из 8Следующая ⇒

▷ Похожие статьи

Примечание- составлено автором по данным ТОО «Кучан»

Особенности налогового учета процентов по займам банка и их налоговый учет. При определении налогооблагаемого дохода расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты. При составлении годовой декларации о корпоративном подоходном налоге (КПН) (форма 100.00) налогоплательщики, понесшие в отчетном году расходы в виде вознаграждений (процентов) по кредитам, заполняют приложение 100.13 «Расходы по вознаграждению», которое предназначено для определения суммы расходов по вознаграждению, подлежащей отнесению на вычеты [29].

Порядок отнесения расходов по вознаграждениям на вычеты при определении налогооблагаемого годового дохода устанавливается ст. 94 Налогового кодекса следующим образом: «Пункт 2. Вычет по вознаграждению производится в пределах суммы, исчисляемой как: сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за налоговый период, плюс сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком нерезиденту за налоговый период».

Пункт 3 статьи 94 Налогового кодекса гласит: «Для целей пункта 2 настоящей статьи:

1) среднегодовая сумма собственного капитала равна средней арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода;

2) среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в течение каждого месяца отчетного налогового периода;

3) предельный коэффициент для финансовых организаций равен 7, для иных юридических лиц – 4» [28].

Для удобства порядок расчета вычета по вознаграждениям можно представить в виде формулы:

Вычет = (В.резид.) + (ср.г. СК * / ср.г.ОБ х К х В.нерез.), (1)

где Вычет - общая предельная сумма вознаграждений, подлежащая вычету в соответствии со ст. 94 Налогового кодекса;

В.резид. - вознаграждение, выплачиваемое резидентам, исчисленное по условиям кредитных договоров;

ср.г.СК - среднегодовая сумма собственного капитала;

ср.г.ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение;

К - предельный коэффициент (для финансовых организаций равен 7, для остальных равен 4);

В.нерез. - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезидентам за налоговый год и исчисленная по условиям кредитных договоров.

Показатели В.резид. и В.нерез. представляют собой суммы процентов по кредитам, выплачиваемых, соответственно, резидентам и нерезидентам, исчисленные по условиям кредитных договоров и отраженные в бухгалтерском учете по счету 7310 «Расходы по вознаграждениям». Порядок пересчета в тенге вознаграждений, выплачиваемых в иностранной валюте, устанавливается Правилами составления налоговой отчетности.

Показатель среднегодовой суммы собственного капитала (ср.г. СК) рассчитывается как средняя арифметическая сумм собственного капитала на конец каждого месяца отчетного налогового периода.

Средняя арифметическая - это величина, полученная делением суммы нескольких величин на их количество:

ср.г. СК = (сумма показателей собст. капитала

на конец каждого месяца)/ количество месяцев. (2)

В величину собственного капитала входят сальдо следующих счетов:

- объявленный капитал (счета 5010);

- неоплаченный капитал (счет 5020);

- выкупленные собственные долевые инструменты (счет 5210);

- эмиссионный доход (счета 5110),

- резерв на переоценку (счета 5320);

- прибыль/убыток отчетного года (счета 5410).

Как видим, показатель собственного капитала на конец каждого месяца налогового года несложно рассчитать - путем суммирования сальдо указанных счетов. Затем складываем двенадцать полученных показателей собственного капитала на конец каждого месяца и делим на 12 - число месяцев налогового года, как указано в вышеприведенной формуле. Однако следует учесть, что количество слагаемых в числителе и величина знаменателя должны быть равны фактическому числу месяцев деятельности предприятия в налоговом году, т.е. это может быть не обязательно 12, но и меньше, чем 12, - в случае, если предприятие было создано или ликвидировано в течение налогового года. Например, если предприятие создано в марте отчетного года, то для него количество месяцев в отчетном году равно 10 - с марта по декабрь.

Кроме того, для облегчения расчета показателей собственного капитала на конец каждого месяца целесообразно ежемесячно в бухгалтерском учете производить закрытие счетов доходов и расходов (счета 6-го и 7-го разделов) на счет 5410 «Прибыль/убыток отчетного года». Если же бухгалтером не сделано указанное закрытие счетов, то при расчете сумм собственного капитала необходимо учитывать сальдо счетов 6-го и 7-го разделов.

Для расчета показателя среднегодовой суммы обязательств (ср.г. ОБ) необходимо за каждый месяц определить максимальную сумму обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, сложить полученные величины и разделить на количество месяцев.

Рассмотрим на практическом примере расчет вычетов по вознаграждению.

ТОО «Кучан» в 2011 налоговом году также имело два действующих кредитных договора:

1. Кредит в размере 10 250 000 тенге, полученный от резидента -казахстанского банка согласно кредитному договору № Т-1 от 24.01.2010 г. сроком на 18 месяцев. По данному договору начислено вознаграждение за 2010 г. в размере 1 230 000 тенге (в формуле это показатель в.резид.).

2. Кредит в размере 250 000 долларов США, полученный от нерезидента - иностранной компании согласно кредитному договору № В-2 от 20.12.2009 г. сроком на 24 месяца. По данному договору начислено вознаграждение за 2010 г. в размере 2 100 000 тенге (в формуле это показатель в.нерез.). В течение 2010 г. осуществлялось частичное погашение кредита - в апреле и августе.

Вознаграждения исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления, т.е. независимо от факта выплаты вознаграждения.

Построим вспомогательную таблицу 11 для определения среднегодовой суммы собственного капитала (для расчетов используем условные показатели размера собственного капитала) и среднегодовой суммы обязательств перед нерезидентом по кредитному договору №В-2 (изменение суммы кредитных обязательств в течение года связано с частичным погашением кредита). Для удобства в данном примере не учитываются суммы курсовых разниц. Пересчет обязательств в иностранной валюте в тенге произведен по условному курсу.

Таблица 11

Расчет среднегодовой суммы собственного капитала и обязательств (тенге)

Примечание- составлено автором по данным ТОО «Кучан»

Итак, по таблице 11 рассчитаны показатели:

ср.г. СК - среднегодовая сумма собственного капитала -19 941 908 тенге;

ср.г. ОБ - среднегодовая сумма обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, - 24 108 333 тенге.

Сделаем расчет предельной суммы вознаграждений, относимой на вычет, в соответствии с положениями ст. 94 Налогового кодекса, подставив полученные показатели в формулу:

Вычет = 1 230 000 + (19 941 908: 24 108 333x4x2 100 000) = 8 178 304 тенге,

где 1 230 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая резиденту;

19 941 908 - среднегодовая сумма собственного капитала;

24 108 333 - среднегодовая сумма обязательств;

2 100 000 - сумма вознаграждений, выплачиваемая нерезиденту;

4 - предельный коэффициент.

Фактическая сумма вознаграждений, выплачиваемых по двум кредитным договорам, - Т-1 и В-2 равна 3 330 000 тенге (1 230 000 + 2 100 000) и не превышает рассчитанный предел - 6 948 304 тенге. Таким образом, вычету подлежит сумма 3 330 000 тенге.

Таким образом, был рассмотрен налоговый учет вознаграждений по предприятию ТОО «Кучан». Вознаграждения были исчислены по условиям кредитных договоров и с применением принципа начисления. В соответствии с Налоговым кодексом расходы по вознаграждениям подлежат отнесению на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.

3 АНАЛИЗ КРЕДИТОВ И ЗАЙМОВ ОРГАНИЗАЦИИ И ЗАТРАТ ПО ИХ ОБСЛУЖИВАНИЮ

Познавательные статьи:



Организация работы процедурного кабинета

Статус республик в составе РФ

Понятие финансов, их функции и особенности

Сущность демографической политии