Учет для УСН в 2012 - 2013 годах

↑

▷ Содержание

Стр 1 из 2Следующая ⇒

Учет для УСН в 2012 - 2013 годах

Сегодня компании на «упрощенке» ощущают неблагоприятные последствия неведения бухгалтерского учета, если собственники пожелали получить дивиденды. Но безоблачная жизнь бухгалтеров-«упрощенцев» подходит к концу.

С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), новым одноименным законом (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) не предусмотрена. И если ваша компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Сомнительные требования

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. К нему весьма подходит характеристика из басни И.А. Крылова: «Видит око, да зуб неймет». Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется (письма от 13.09.2011 № 03-11-06/2/127, от 06.11.2009 № 07-02-06/231, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67 и др.). По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права. Разберемся, так ли это.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда от 29.06.2004 № 13-П разъясняет: «Независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений». Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности – по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.

Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности. Возьмем этот важный вывод на вооружение.

Неконституционные привилегии

Спорить с Минфином России об обязательности бухучета не было необходимости. Ведь санкции за неведение бухучета не практиковались, а при разрешении гражданско-правовых споров суды не предъявляли требований о его восстановлении (п. 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 18.01.2011 № 144 «О некоторых вопросах практики рассмотрения арбитражными судами споров о предоставлении информации участникам хозяйственных обществ»). В итоге множество компаний на «упрощенке» ограничивались бухгалтерским учетом основных средств и нематериальных активов, то есть льготой пользовались. Правда, без особой уверенности в ее законности. Но в связи с приближением роковой даты «01.01.2013» этот вопрос приобрел новую остроту.

На самом деле Минфин России свою позицию сам же и дискредитировал. Поясним, почему.

Мало кто вникал в льготы, установленные для участников проекта в Сколково. А ведь формулировки, примененные законодателем для «упрощенцев» и «сколковцев», по сути идентичны (таблица 1).

Таблица 1. Льготы для компаний, применяющих гл. 26.2 НК РФ

Но за «сколковцев» Минфин России заступается, невзирая на их организационно-правовую форму. В письме от 24.11.2011 № 03-03-06/1/779 сообщается, что вести этим компаниям бухгалтерский учет необязательно, хотя составлять бухгалтерскую отчетность все же нужно. Почему же в нем чиновники не вспомнили о существовании специальных законов о хозяйственных обществах? Получается, что корпоративные нормы не препятствуют реализации прав на льготу лишь «сколковцам». А ведь такой вывод противоречит п. 1 ст. 19 Конституции РФ. Из положения «все равны перед законом и судом» вытекает, что при равных условиях субъекты права должны находиться в равном положении (п. 2 определения Конституционного Суда РФ от 06.12.2001 № 255-О).

Проще говоря, если сравнить правовое положение ООО – участника проекта в «Сколково» и ООО на «упрощенке», то закон о бухгалтерском учете должен предоставлять им равные привилегии.

Начальные остатки

Итак, если в этом году компания «на упрощенке» не ведет бухучет, невзирая на возражения Минфина России, то это совершенно законно.

Но чтобы вести бухучет в 2013 г., необходимо иметь остатки по счетам бухгалтерского учета на начало года. Сальдо счетов на конец дня 31.12.2012 и на начало дня 01.01.2013 совпадают. Возникает резонный вопрос: как их сформировать, если не путем бухгалтерского учета в 2012 г.?

Бухгалтерам хорошо известен инвентаризационный метод восстановления остатков баланса. Напомним: он состоит в выявлении и оценке активов и обязательств. При этом собственный капитал определяется как разность первых и вторых.

Пример

ООО «Парус» по данным инвентаризации на 31.12.2012 имеет: денежных средств – 55 000 руб., товаров – на сумму 75 000 руб., кредиторскую задолженность перед поставщиками – 200 000 руб. Кроме того, остаточная стоимость его основных средств – 190 000 руб., а сумма их дооценки за прежние годы, образующая добавочный капитал, – 40 000 руб. Поэтому собственный капитал ООО составляет 120 000 руб. (190 000 + 55 000 + 75 000 – 200 000). Уставный капитал, зафиксированный в уставе, – 10 000 руб. В итоге нераспределенная прибыль на 01.01.2013 – 70 000 руб. (120 000 – 40 000 – 10 000).

А вот обосновать этот подход пока никто не решался, компании рассчитывают на указания Минфина России. Между тем в них, по мнению автора, нет необходимости. В 2012 г. еще позволительно не соблюдать правила бухучета «в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации» (п. 4 ст. 13 Закона № 129-ФЗ). Закон № 402-ФЗ подобную возможность не предусматривает.

Поэтому начинаем рассуждать:

1. компания на «упрощенке» может не вести бухгалтерский учет в полном объеме методом двойной записи;

1. неприменение правил бухгалтерского учета на «упрощенке» не может рассматриваться как уклонение от их выполнения по той причине, что такие правила просто не установлены;

1. следовательно, компания вправе самостоятельно разработать правила с соответствующим обоснованием (за исключением порядка учета ОС и НМА);

1. если сообщить о фактах неприменения официальных правил бухучета в пояснительной записке, то нарушений законодательства о бухгалтерском учете не возникнет.

1. правом на разработку собственных правил можно воспользоваться до 01.01.2013, в период действия Закона № 129-ФЗ.

По этой схеме можно «легализовать» инвентарный вступительный баланс.

При определении финансового положения компании величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами (п. 7.4 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ, Президентским советом ИПБ РФ 29.12.1997).

Таблица 2. Кассовый метод бухгалтерского учета в сфере услуг.

Такая учетная политика позволяет сохранить роль и смысл баланса как документа, характеризующего финансовое положение компании. Неоплаченные доходы и расходы зафиксированы в балансе в качестве доходов и расходов будущих периодов. Использование счетов 97 и 98 позволяет формировать дебиторскую и кредиторскую задолженность.

В итоге нужно признать, что мы вовсе не игнорируем допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности (п. 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации»). В нашей схеме факты хозяйственной деятельности признаются вне связи с оплатой. А события оплаты порождают дополнительные операции, направленные на формирование финансового результата.

Примечательно, что запрет на отражение в бухгалтерском балансе затрат в случае, не предусмотренном нормативными правовыми актами, мы не нарушаем (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Дело в том, что неоплаченные затраты нельзя списывать в силу прямого указания п. 18 ПБУ 10/99: расходы признаются после осуществления погашения задолженности. К тому же данная формулировка предписывает фиксирование в учете задолженности перед кредитором. А вот соответствие доходов и расходов (п. 19 ПБУ 10/99) при кассовом методе не соблюдается.

Как видно из таблицы 2, применение кассового метода в бухгалтерском учете обеспечивает ведение налогового учета.

Елена Юрьевна Диркова — старший научный сотрудник НИФИ АБиК Минфина РФ, кандидат педагогических наук, диплом АССА по МСФО
Подробнее: http://delovoymir.biz/ru/columns/1257/

Учет для УСН в 2012 - 2013 годах

Сегодня компании на «упрощенке» ощущают неблагоприятные последствия неведения бухгалтерского учета, если собственники пожелали получить дивиденды. Но безоблачная жизнь бухгалтеров-«упрощенцев» подходит к концу.

С 1 января 2013 г. компании на «упрощенке» должны будут вести бухгалтерский учет на общих основаниях. Льгота, закрепленная в п. 3 ст. 4 действующего Федерального закона «О бухгалтерском учете» (от 21.11.1996 № 129-ФЗ), новым одноименным законом (от 06.12.2011 № 402-ФЗ) не предусмотрена. И если ваша компания ею пользуется, то о предстоящем переходе на полномасштабное ведение учета лучше задуматься заблаговременно.

Сомнительные требования

Право на освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета, закрепленное законом, заслуживает отдельного обсуждения. К нему весьма подходит характеристика из басни И.А. Крылова: «Видит око, да зуб неймет». Дело в том, что на протяжении ряда лет Минфин России настаивал, что на хозяйственные общества такое освобождение не распространяется (письма от 13.09.2011 № 03-11-06/2/127, от 06.11.2009 № 07-02-06/231, от 20.04.2009 № 03-11-06/2/67 и др.). По мнению чиновников, данная льгота противоречит нормам корпоративного права. Разберемся, так ли это.

Обязанность вести бухгалтерский учет прямо закреплена лишь для акционерных обществ (п. 1 ст. 88 Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Между тем постановление Конституционного суда от 29.06.2004 № 13-П разъясняет: «Независимо от времени принятия приоритетными признаются нормы того закона, который специально предназначен для регулирования соответствующих отношений». Специальным нужно признать закон о бухгалтерском учете. Этот тезис фактически получил дальнейшее развитие в определении Конституционного суда РФ от 13.06.2006 № 319-О. В нем сказано: освобождение от обязанности ведения бухгалтерского учета не исключает необходимость составления бухгалтерской отчетности – по данным об имущественном и финансовом положении и результатам хозяйственной деятельности.

Итак, отсутствие официального бухгалтерского учета не считается непреодолимым препятствием для формирования отчетности. Возьмем этот важный вывод на вооружение.

Познавательные статьи:



Как правильно слушать собеседника

Типичные ошибки при выполнении бросков в баскетболе

Принятие христианства на Руси и его значение

Средства массовой информации США