Нормативное регулирование учета и управления нематериальными активами организации

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 7Следующая ⇒

Нематериальные активы (ст. 138 ГК РФ) -- это вложения денежных средств в нематериальные объекты, которые длительное время используются в хозяйственной деятельности и приносят доход предприятию либо создают условия для нормальной деятельности и получения дохода (это права на объекты промышленной, интеллектуальной собственности, на природные ресурсы, права на изобретения, промышленные образцы, товарный знак, ноу-хау, авторские права на издания и т. д.)

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету № 14/2000 "Учет нематериальных активов" нематериальными активами могут считаться активы, отвечающие всем следующим условиям:

 Отсутствие материально-вещественной (физической) структуры.

 Возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества.

 Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, либо для управления предприятием.

 Использование свыше 12 месяцев.

 Способность нематериального актива приносить доход в будущем.

 Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива.

В соответствии с вышеперечисленными условиями нематериальные активы можно классифицировать на:

· исключительное право патентообладателя;

· исключительное авторское право;

· исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождение товара;

· организационные расходы;

· деловую репутацию организации.

Нематериальные активы в бухгалтерском учете оцениваются по первоначальной стоимости, которая равна сумме фактических затрат предприятия на приобретение (за минусом возмещаемых налогов -- НДС) или расходов на их создание, изготовление, а также затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. К фактическим расходам могут относиться суммы, уплаченные:

· за информационные и консультационные услуги;

· за регистрационные сборы;

· за таможенные и патентные пошлины;

· за невозмещаемые налоги;

· за вознаграждения, уплачиваемые посредникам.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется:

· по договоренности сторон (по объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал);

· по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение в состояние готовности (по объектам, приобретенным за плату от других юридических и физических лиц);

· экспертным путем (по объектам, полученным безвозмездно от других юридических и физических лиц).

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования, если иное не установлено настоящим Положением учет запас расход кредит.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

Нормативными документами определены следующие способы начисления амортизации:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе годовая сумма амортизации равна первоначальной стоимости нематериальных активов умноженной на норму амортизации, которую в свою очередь рассчитывают исходя из лет срока полезного использования объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной, как и в предыдущем способе.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) амортизацию начисляют исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде, соотношения первоначальной стоимости нематериальных активов и предполагаемого объема продукции (работ) за весь период срока полезного использования.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора); прекращения использования вследствие морального износа, передачи по договору мены, дарения.  Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Специфика нематериальных объектов собственности компании выделяет права на них в особый класс - класс исключительных прав. Специфика прав влечет особенности охраны, определения срока жизни объекта, правил учета и хозяйственного оборота нематериальных объектов собственности.

Нематериальные объекты собственности компании - это:

· продукты творческого труда сотрудников предприятия (интеллектуальная собственность);

· информация (в том числе конфиденциальная);

· приобретенные права на какую-либо деятельность.

Существенно, что не каждая компания имеет одинаковые возможности по использованию продуктов (например, изобретений), информации (например, технологии), предоставлению определенных услуг (например, консалтинговых). Та компания, которая в ходе конкурентной борьбы на рынке эту возможность приобрела - сама создав произведение, либо купив патент - является владельцем (либо "правообладателем") нематериальных объектов собственности компании (НОСК).

К объектам интеллектуальной собственности компании (ОИСК) относятся материализовавшиеся, либо нашедшие объективную форму выражения результаты интеллектуальных усилий сотрудников (достижений). Гражданское законодательство признает за юридическим лицом исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности и информацию, составляющую его коммерческую тайну. Принято различать три типа ОИСК .

Патентное законодательство указывает следующие пять объектов промышленной собственности: изобретение, полезная модель, промышленный образец, товарный знак, фирменное наименование. Принципиальным отличием объектов промышленной собственности от ОИСК других типов является то, что охране подлежит заключенная в них идея, вне зависимости от формы, в которой она воплотилась. Охранный документ (патент) выдается автору государственным органом и фиксирую приоритет - дату, когда автор в установленной форме сообщил Патентному ведомству о своей идее.

"Ноу-хау" относят к ОИСК, составляющим коммерческую тайну, ("секреты производства" компании), к ним могут относиться технологические приемы, методы и алгоритмы управления, схемы коммерческих сделок и т. д. Пребывание ОИСК в статусе "ноу-хау" обеспечивает "знающему секрет" имущественные права. Нарушение любого из перечисленных условий лишает ОИСК статуса "ноу-хау".

Происходящие в компании инновационные процессы - создание новой техники, систем коммуникации, новых информационных технологий в управлении и подготовке сотрудников - приводят к созданию сложных, синтетических ОИСК, не подпадающих в чистом виде под приведенную выше классификацию.

Существующие прикладные программные продукты представлены сейчас огромной номенклатурой, создававшейся в течение десятилетий и поддерживающей технологические процессы во всех отраслях производства и обслуживания. Прикладные программные продукты, или пакеты прикладных программ (ППП), представляют собой инструменты для решения определенного набора задач. Это могут быть системы управления базами данных (СУБД), система автоматизированного проектирования (САПР), "бухгалтерия", или автоматизированное рабочее место.

Конструкторская документация (КД), которая возникает в результате научных исследований и опытно-конструкторских работ (НИОКР), является одним из основных результатов деятельности инновационных центров компании. КД на сколько-нибудь сложное изделие представляет собой синтетический ОИСК, объединяющий в себе все упоминавшиеся виды подобных объектов.

Все большее значение в деятельности компаний приобретают специфические нематериальные активы (НМА), называемые гудвил - "деловой репутацией" компании. Это разница между рыночной стоимостью компании и совокупной стоимостью ее имущества и обязательств. Деловая репутация может быть положительной и отрицательной. Эта разница определяется такими факторами, как репутация качества продукции компании, круг ее клиентов, квалификация персонала, качество управления и т.д.

Одной из особенностей нематериальных объектов собственности (НОС) является их отчуждаемость, т.е. возможность отграничить их от остального имущества владельца и распорядиться по усмотрению - продать, например. Однако деловая репутация, профессиональное образование и уровень квалификации относятся к "неотчуждаемым преимуществам". Как правило, в компаниях затраты на повышение квалификации персонала составляют значительную часть расходов.

Нематериальные объекты собственности вполне полноценны в хозяйственном отношении. С ними могут совершаться сделки купли-продажи, на них могут быть обращены имущественные иски, они могут быть вкладом юридических и/или физических лиц в акционерный капитал при приобретении акций компании, их стоимость может входить в состав основных фондов и амортизироваться, включаясь в состав затрат.

С переходом к новым формам экономических отношений нематериальные активы приобретают все большее значение не только для предприятий научно-технической сферы, но и для производства, сферы обслуживания. Правильные и своевременные действия с НМА могут существенно изменить экономический облик компании и внести значительные изменения в практику оплаты труда разработчиков ОИСК, структуру активов, определение налогооблагаемой базы, взаимоотношения с партнерами.

Под НМА понимается условная стоимость ОИС, о которых шла речь выше, а также отчуждаемых имущественных прав на:

· пользование земельными участками;

· пользование недрами;

· на геологическую и иную информацию о недрах;

· организационные расходы;

· деловую репутацию предприятия.

Отнесение расходов на организацию компании к НМА дает возможность в дальнейшем, амортизируя эту сумму, включить первоначальные затраты в себестоимость продукции. Объекты, относящиеся к НМА, обладают следующими общими свойствами:

· у них отсутствует материально-вещественная структура;

· они используются в хозяйственной деятельности;

· они являются инвестицией;

· они отчуждаемы, т.е. имеется возможность передать их в собственность другому лицу.

Последнее качество означает, в частности, что талант физического лица не является его НМА именно в силу не отчуждаемости. Другими словами, собственник НМА должен иметь возможность вычленить его из совокупного имущества, зафиксированного на балансе, отделить от других активов и распорядиться по усмотрению. Так, на НМА может быть обращено имущественное взыскание.

Напомним, что деловая репутация - единственный неотчуждаемый НМА компании ("неотчуждаемое преимущество"), поскольку этой собственностью нельзя распорядиться отдельно от самой компании. НМА возникают в рамках компании различными путями и на различных этапах ее хозяйственной деятельности.

· компания[М1] получает НМА в качестве вкладов учредителей в акционерный капитал или в оплату новой эмиссии акций, в том числе в ходе приватизации государственных и муниципальных предприятий;

· покупает в процессе деятельности у физических и юридических лиц;

· получает путем безвозмездной передачи физическими лицами;

· принимает в процессе слияний и поглощений;

· НМА возникают как имущественные права компании на ОИСК, созданные в результате основной или побочной деятельности, например, в рамках инновационного центра компании (ИЦК).

Капитализация НОС, т. е. превращение их в имущество компании и отражение этого имущества в балансе как НМА, включает следующие этапы:

· приобретение имущественных прав;

· оценка НМА;

· определение сроков амортизации;

· оприходование НМА.

Для ОИС, принадлежащих компании, правила включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов определяются порядком включения объектов интеллектуальной собственности в состав нематериальных активов, разработанным в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 26 июля 1994г. №870 "О приватизации объектов научно-технической сферы". При наличии охранного документа, выданного уполномоченным государственным органом и подтверждающего права на ОИС, в качестве учетной единицы может быть указан охранный документ как эквивалент прав, вытекающих из этого охранного документа.

В случае приобретения прав на использование ОИС на основании лицензионных, авторских или иных предусмотренных законодательством договоров, в качестве учетных единиц принимаются соответствующие лицензии и договоры. Для включения учетной единицы НМА в баланс ее следует оценить.

Оценка НМА представляет собой важнейший этап их капитализации. Процедура оценки, а, следовательно, и результат зависят от цели оценки, т.е. от вида хозяйственной операции, совершаемой с НМА. Можно выделить несколько видов оценки:

· обязательная, в силу закона, например в целях приватизации;

· договорная, например, при передаче имущественных прав;

· инициативно-добровольная, например, для отражения в балансе;

· судебно-арбитражная, в связи со спорами.

НМА, внесенные учредителями в счет их вкладов в акционерный капитал, приходуются по договорной оценке, которая формируется на основе реальных рыночных цен. Расходы на приобретение НМА в процессе деятельности компании могут включать покупную цену, затраты, связанные с оплатой консультации, а также с защитой тех или иных прав.

В соответствии с методикой оценки стоимости объектов промышленной собственности, разработанной с учетом временных методических указаний по оценке стоимости объектов приватизации, утвержденных Министерством государственного имущества РФ, стоимость определяется:

· затратами правообладателя на создание ОИС;

· затратами на патентование (регистрацию);

· затратами на организацию использования, включая маркетинг;

· затратами на страхование ОИС и разрешение патентно-правовых конфликтов;

· ожидаемыми поступлениями от проданных и зарегистрированных лицензий.

Операции, связанные с приобретением, использованием и списанием НМА, отражаются в бухгалтерском учете. Любой объект НМА должен приходоваться на основании соответствующей первичной документации. Специально разработанных форм не существует, но на наш взгляд, такая документация должна соответствовать приемке основных фондов. Документ о приемке фиксирует факты поступления НМА на баланс компании и введение его в эксплуатацию и содержит описание объекта, его первоначальную стоимость, код затрат для отнесения амортизационных отчислений, норму амортизации, срок службы.

Использовать понятие "амортизация" применительно к нематериальным объектам приходится из-за того, что более адекватного термина отечественная теория и практика еще не предложила. При этом понимается, что с течением времени НОС в том виде, в каком он был куплен или создан, перестанет удовлетворять пользователя и должен будет заменен либо модифицирован. Его балансовая стоимость при этом постепенно уменьшается (amortisatio - "погашение"), переходя в производственные расходы компании, то есть переносится на стоимость производимой продукции.

Вопрос о "сроках жизни" ППП более сложен. В законодательстве установлено, что срок действия авторских прав составляет срок жизни автора плюс 50 лет, после чего произведение становится общественным достоянием. Понятно, однако, что ППП стареют гораздо быстрее.

Цикл управления НОС.

Цикл управления НОС, на наш взгляд, представляет собой последовательность операций по извлечению выгоды от использования конкретного нематериального объекта собственности. В состав цикла управления, как правило, включается ограниченный набор процедур.

Охарактеризуем кратко каждый из этапов цикла[М2] :

· инвентаризация включает в себя мероприятия по установлению факта наличия объекта интеллектуальной собственности, его начальных данных, принятия принципиального решения о его использовании. В данном случает появление объекта интеллектуальной собственности может быть обусловлено как деятельностью инновационных подразделений самой компании, так и получением ОИСК из внешних источников.

· капитализация представляет собой совокупность мероприятий по оценке, оприходованию и начислению износа на каждый объект интеллектуальной собственности компании.

· на этапе анализа вариантов использования проводится исследование возможностей передачи прав пользования, продажи лицензий, патентов, опубликования результатов исследований, включения в список конфиденциальной информации компании и др., а также реализация выбранной возможности.

· контроль использования заключается в выявлении ошибок или недостатков, замечаний или нареканий при непосредственном использовании ОИСК.

· при проведении регулирующих мероприятий осуществляется попытка максимизации положительного эффекта от использования ОИСК с учетом полученных на этапе контроля результатов. Также на этом этапе могут быть поставлены задачи на создание новых ОИСК. Реализуя цикл управления ОИСК, компания может повысить эффективность своей деятельности, за счет наиболее полного и рационального использования той информации, репутации и тех знаний, правами на использование которых она обладает.

Таким образом, на основе предложенных в данной главе методик у руководства компании появляется возможность повысить эффективность управления собственностью.

Однако без расчетных доказательств теоретические выкладки большой ценности для исследователя не представляют. В этой связи целесообразно рассчитать эффективность управления собственностью в интересах компании.

Познавательные статьи:



Психологические особенности спортивного соревнования

Приготовление дезинфицирующих растворов различной концентрации

Занятость населения и рынок труда

Социальный статус семьи и её типология