Учет выбытия нематериальных активов

↑

▷ Содержание

Стр 1 из 2Следующая ⇒

Пример.

ООО получило от участника в качестве вклада в уставный капитал исключительное право на товарный знак. Согласованная сторонами стоимость исключительного права на товарный знак составляет 50 000 руб.

За регистрацию договора и внесение изменений в реестр товарных знаков организация уплатила пошлины в общей сумме 9500 руб.

Кроме того, участник передает ООО сумму НДС, ранее принятую к вычету по данному исключительному праву, - 1 800 руб. Данная сумма не признается вкладом участника в уставный капитал ООО.

В бухгалтерском учете ООО эти операции отражаются следующими записями:

Дебет 76 Кредит 51

- 9 500 руб. - уплачены пошлины за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на товарный знак, внесение в реестр изменений и выдачу свидетельства;

Дебет 08-5 Кредит 75-1

- 50 000 руб. - отражено получение исключительного права на товарный знак в качестве вклада участника в уставный капитал созданного ООО;

Дебет 19 Кредит 83

- 1 800 руб. - отражена сумма НДС, переданная участником;

Дебет 08-5 Кредит 76

- 9 500 руб. - уплаченные пошлины включены в фактические затраты на приобретение НМА;

Дебет 04 Кредит 08-5

- 59 500 руб. (50 000 + 9500) - исключительное право на товарный знак учтено в составе НМА;

Дебет 68 Кредит 19

- 1 800 руб. - Принят к вычету НДС, восстановленный правообладателем.

Пример

Приобретенный НМА стоимостью 700 000 руб. амортизируется способом уменьшаемого остатка в течение срока полезного использования 40 месяцев. Организация применяет повышающий коэффициент 2.

Сумма ежемесячной амортизации рассчитывается следующим образом:

1-й месяц: 700 000 руб. : 40 мес. х 2 = 35 000 руб.;

2-й месяц: 665 000 : 39 мес. х 2 = 34 103 руб.;

3-й месяц: 630 897 : 38 мес. х 2 = 33 205 руб.;

4-й месяц: 597 692 : 37 мес. х 2 = 32 308 руб. и т.д.

Пример. «Первоначальная стоимость объекта основных средств на дату переоценки - 70 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс.руб.; текущая восстановительная стоимость - 105 тыс.руб.; коэффициент пересчета - 1,5 (105000:70000); сумма пересчитанной амортизации 45 тыс.руб. (30000 x 1,5)».

Т.е. основная идея переоценки ОС по ПБУ 6/01 состоит в том, чтобы числящаяся на балансе предприятия на счете 01 восстановительная стоимость соответствовала бы рыночной.

В то же время, основная идея переоценки НМА, заложенная в ПБУ 14/2007 состоит в том, чтобы остаточная стоимость соответствовала бы рыночной.

Другое дело, что это опять напоминает Шарика и Матроскина.

Пример. Способ №1. Первоначальная стоимость объекта НМА на дату переоценки - 70 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс.руб.; Рыночная стоимость актива определена в - 105 тыс.руб..   k пересчета = рыночная стоимость/остаточная стоимость = 105 000 / 40 000 = 2,625. Тогда первоначальная стоимость после переоценки = 70 000 х 2,625 = 183 750; амортизация после переоценки = 30 000 х 2,625 = 78 750. Остаточная стоимость = 183 750 – 78 750 = 105 000. Результат переоценки = 113 750 (увеличение первоначальной стоимости) – 48 750 (увеличение амортизации) = 65 000.

Пример. Способ №2.Первоначальная стоимость объекта НМА на дату переоценки - 70 тыс.руб.; накопленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки - 30 тыс.руб.; Рыночная стоимость актива определена в - 105 тыс.руб. Считаем, что 105 000 – это новая первоначальная стоимость. Обнуляем износ, т.е. уменьшаем и его и старую первоначальную стоимость на 30 000. Потом доводим старую первоначальную стоимость до новой = 105 000 – 40 000 (здесь 40000 –это 70000-30000) = 65 000. Тогда результат переоценки = 65 000 (увеличение первоначальной стоимости).

Пример. В учете организации числится объект НМА, который был введен в эксплуатацию в декабре 2007 г. по фактической стоимости 1 млн руб. Срок полезного использования установлен в пять лет.

В соответствии с учетной политикой организация производит переоценку данной группы нематериальных активов. Первая переоценка произведена на 1 января 2009 г. Текущая рыночная стоимость актива составила 900 тыс. руб. Вторая переоценка проведена на 1 января 2011 г. Текущая рыночная стоимость составила 200 тыс. руб.

Используем способ №2 («обнуление амортизации»)

Содержание операции           

Д-т счета

К-т
счета

Сумма,
тыс. руб.

1                   

2  

3  

4   

Постановка на учет объекта НМА             

04  

08/5 

1000  

Начисление амортизации за 2008 г.          

05  

200  

Формирование в учете остаточной стоимости объекта на дату переоценки («обнуление»)                 

05  

04  

200  

Переоценка объекта НМА на
01.01.2009г. (900 - (1000 - 200)) = 100 тыс. руб.)     

04  

83  

100  

Начисление амортизации за 2009 и 2010 гг.
(900 : 4 года x 2 года)                              

05  

450  

Формирование в учете остаточной стоимости объекта на дату переоценки («обнуление»)                 

05  

04  

450  

Переоценка объекта нематериального актива на 01.01.2011г.

В этот момент счет 04 = 1000 – 200 (первое обнуление) + 100 (первая переоценка) – 450 (второе обнуление) = 450 тыс. А нам надо сделать 200 тыс. Т.е. уценить на 250 тыс.

За счет ДК можно только 100, т.к. больше там нет.                                   

83
    84  

04
    04  

100
    150  

Обесценение НМА

Пример. Организация в декабре 2006 г. запатентовала изобретение специального медицинского прибора. Первоначальная стоимость изобретения - 500 тыс. руб. Срок действия патента на изобретение - 20 лет.

Маркетинговые исследования организации показали, что спрос на этот прибор будет расти на 4% ежегодно. Чистый доход от продаж прибора в 2007 г. составил 100 тыс. руб.

В начале 2008 г. организация получила достоверную информацию о том, что в конкурирующей организации активно разрабатывается аналогичный прибор, но более совершенной конструкции. С высокой вероятностью через три года новый прибор будет запатентован и выпущен на рынок. Использование патента не принесет организации значительных денежных средств по истечении ближайших трех лет.

Налицо признак обесценения актива - возможное моральное старение актива и соответствующее изменение экономических условий. Организация должна осуществить проверку актива на обесценение путем определения возмещаемой стоимости. Для этой цели определяются и сравниваются две величины:

- справедливая стоимость актива за вычетом затрат на продажу;

- ценность использования актива.

1. Определяем справедливую стоимость актива за вычетом затрат на продажу.

Независимым оценщиком произведена новая оценка изобретения, которая составила 350 тыс. руб.

2. Определяем ценность использования актива (см. таблицу).

1,04

0,155

Год использования

Денежные потоки, тыс. руб.

k дисконтирования при ставке дисконта 15,5%

Дисконтированная стоимость денежных потоков, тыс. руб.   

104,00 

0,8658

90,0 

108,16 

0,7496

81,1 

112,49 

0,6490

73,0 

116,99 

0,5619

65,7 

121,67 

0,4865

59,2 

Ценность использования актива                        

369,1 

* денежный поток 2009 = ДП 2008 х 1,04 (и т.д. для всех следующих годов)

** k дисконтирования 2009 = 1 / (1+0,155)^2

 (и т.д. для всех следующих годов, степень увеличивается с каждым годом)

*** ценность использования может быть рассчитана в соответствии с требованиями МСФО только за период, не превышающий 5 лет.

3. Определяем возмещаемую сумму как наибольшее значение путем сравнения двух величин:

350 тыс. руб. (справедливая стоимость актива);

369,1 тыс. руб. (ценность использования актива).

4. Сравниваем балансовую стоимость актива с его возмещаемой суммой.

Балансовая стоимость актива на начало 2008 г. за вычетом суммы амортизации составила:

500 тыс. руб. - (500 тыс. руб. : 20 лет) = 475 тыс. руб.

Сравниваем балансовую стоимость актива (475 тыс. руб.) и возмещаемую сумму (в качестве которой выступает сумма ценности использования), составившую 369,1 тыс. руб. Балансовая стоимость должна быть снижена.

475 тыс. руб. – 369,1 тыс. руб. = 105,9 тыс. руб.

Сумма в размере 94 тыс. руб. является убытком от обесценения и признается в отчете о прибылях и убытках за отчетный период.

Балансовая стоимость такого актива должна быть снижена до уровня его возмещаемой суммы. Такое снижение представляет собой убыток от обесценения.

После признания убытка от обесценения амортизационные отчисления по данному активу должны быть скорректированы в будущих периодах для распределения измененной балансовой стоимости актива.

Эти операции могут быть отражены следующим образом:

Д 91 К 04 - 105,9 тыс. руб.

В дальнейшем: Д 26 К 05 – 369,1 тыс. руб. / оставшееся количество лет, которое может быть пересмотрено.

4.3.) Учет операций, связанных с предоставлением и получением права использования нематериальных активов

Учет у организации-получателя.

У лицензиата НМА, полученные в пользование, учитываются на

.

Пример. Организация приобрела лицензионному договору неисключительное право на пользование изобретением сроком на 5 лет.

Разовый лицензионный платеж составляет 5 664 000 руб. в т.ч. НДС.

В учете сделаны записи:

Дебет 012

- 4 800 000 руб. - отражена стоимость нематериального актива, полученного в пользование (исходя из размера вознаграждения, установленного в договоре).

Дебет 97  Кредит 60 – 4 800 000 руб. - отражена задолженность по лицензионного платежа;

Дебет 19 Кредит 60 – 864 000 руб. – НДС с лицензионного платежа

Дебет 60 Кредит 51 – 5 664 000 руб. - перечислен лицензионный платеж.

Дебет 20,26,44 Кредит 97 – 80 000 руб. – отражено ежемесячное признание части лицензионного платежа.

Пример. Организация-обладатель исключительных прав по договору об их отчуждении передает свои права другому юридическому лицу за 118 000 руб.

Нематериальный актив учитывается по первоначальной стоимости 110 000 руб. К моменту его выбытия была начислена амортизация в сумме 40 000 руб.

У правообладателя сделаны записи:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 118 000 руб. - признан прочий доход от выбытия исключительных прав;

Д 91 К 68 – 18 000 – НДС с дохода от реализации

Дебет 05 Кредит 04 - 40 000 руб. - списана сумма амортизации выбывающего нематериального актива;

Дебет 91-2 Кредит 04 - 70 000 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего нематериального актива;

Дебет 91 Кредит 99 - 30 000 руб. (118000 - 70000 – 18 000) - отражен доход от реализации исключительных прав.

Пример. В ходе инвентаризации НМА было установлено, что числящийся в учете нематериальный актив фактически не используется в производстве продукции, не приносит организации экономические выгоды (доход).

Первоначальная стоимость такого актива составляет 17 000 руб. При этом величина начисленной амортизации по данному объекту, учтенная на счете 05 "Амортизация НМА", составляет 11 500 руб.

Руководством предприятия было принято решение списать данный актив с учета.

При списании в учете организации сделаны следующие записи:

Дебет 05 Кредит 04

- 11 500 руб. - списана сумма амортизации, накопленная по выбывающему объекту;

Дебет 91 Кредит 04

- 5 500 руб. - списана остаточная стоимость выбывающего объекта

Дебет 91 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 990 руб. - (5500 x 18%) - восстановлен НДС с остаточной стоимости объекта.

Дебет 99 Кредит 91

-  6 490 руб. - отражен убыток от списания объекта.

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману