Журнал - ордер № 13 по кредиту счетов 04 «нма», 91 «прочие доходы и расходы» (по субсчетам»

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 3Следующая ⇒

Амортизация НМА.

Организации смогут менять срок полезного использования (СПИ) и способ начисления амортизации. Срок полезного использования нужно ежегодно проверять на предмет его реалистичности. А именно: сможет ли компания, как рассчитывала, в течение ранее определенного срока использовать актив. Если ожидаемый срок существенно изменился, его надо пересмотреть, например, на предмет уменьшения (п. 27 ПБУ 14/2007).

В п. 27 ПБУ указано, что возникшие в связи с изменением срока полезного использования корректировки будут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. То есть, изменения в продолжительности срока полезного использования НМА следует отражать путем корректировки норм амортизации в текущем и последующих периодах до окончания срока его службы.

Если срок полезного использования актива установить не получается, НМА будет считаться с неопределенным сроком полезного использования Амортизация по нему начисляться не будет. Но по таким активам ежегодно организация должна подтверждать, что продолжают иметь место факторы, мешающие надежному установлению срока полезного использования по этому объекту (п. 27 ПБУ 14/2007). Но если впоследствии выяснится, что неопределенный срок перестал быть таковым, следует установить определенный срок для данного актива и способ его амортизации.

Способы амортизации НМА

Амортизационные отчисления начинают производиться с первого числа месяца, следующего за месяцем взятия НМА на баланс, начисляются до полного погашения их стоимости или выбытия этого объекта. Амортизационные отчисления прекращают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости НМА или списания объекта с бухгалтерского учета.

Необходимо различать НМА по способу начисления амортизации:

-НМА, срок полезного использования которых указан в сопроводительных документах (патент, свидетельство, лицензия и т.п.);

-НМА, по которым организация самостоятельно определяет срок их полезного использования исходя из условий производства, технологии, морального износа (ноу-хау, программные продукты и т.д.);

-НМА, срок полезного использования по которым невозможно установить.       

       Законодательством установлен предельный срок 20 лет в целях бухгалтерского учета и 10 лет в целях налогообложения.

      Амортизационные отчисления производятся одним из способов: либо путем накопления сумм амортизации на специально предназначенном счете 05 «Амортизация НМА», либо путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

Пример 4. Используя данные задачи № 1 начислим амортизацию по бухгалтерской программе, взятой на баланс 20 апреля 2014 года, первоначальная стоимость которой 10 500 рублей, а срок полезного использования – 5 лет.

     Сумма ежемесячной амортизации составит: 10600 рублей : 5 лет : 12 месяцев = 177 рублей. Норма ежемесячной амортизации = 177 : 10 600 x 100%=1,67%

     Поскольку объект НМА носит общий характер (то есть используется в деятельности всего предприятия в целом, а не в деятельности конкретного цеха или изготовлении конкретного вида продукции) запись на счетах по начислению амортизации в мае 2014 года  будет выглядеть следующим образом:

Дт 26 «Общехозяйственные расходы» Кт 05 «Амортизация НМА» - 177 руб. – начислена амортизация по объекту НМА за май.

Пример 5. Используя данные задачи № 3, начислим амортизацию за март по НМА, полученным безвозмездно. Кроме того, выберем вариант начисления амортизации без использования счета 05 «Амортизация НМА».

       Сумма амортизации за месяц составит 16 000 : 20 лет : 12 месяцев = 67 (рублей).

       Так как речь идет о способе изготовления конкретной продукции в учете будет сделана следующая запись:

1. Дт 20 «Основное производство» Кт 04 «Нематериальные активы» - 67 рублей – начислена амортизация за март. Одновременно будет произведена следующая запись:
2. Дт 98 «Доходы будущих периодов» Кт 91/1 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» - 67 рублей – сумма амортизации по безвозмездно полученным НМА отнесена к доходам марта.

Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:

-истечение срока использования (патент, лицензия и т.п.);

-ликвидация;

-безвозмездная передача;

-реализация;

-взнос в уставный капитал другого предприятия и др.

       Документально выбытие НМА оформляется различными документами в зависимости от причины выбытия: акт на списание, акты передачи, протоколы собрания акционеров.

      Рассмотрим варианты выбытия НМА, по которым амортизация начисляется с использованием счета 05 «Амортизация НМА».

Пример 6.Списан объект НМА по истечении срока полезного использования (согласно акту на списание). Первоначальная стоимость НМА - 10000рублей, сумма начисленной амортизации - 9 800 рублей

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 9800 рублей - списана сумма начисленной амортизации;
2. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 200 рублей -списана остаточная стоимость;
3. Дт 99 «Прибыль/убыток» Кт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» – 200 рублей – отражен финансовый результат списания объекта НМА – убыток.

Пример 7. Внесен в уставный капитал другой организации объект НМА, первоначальная стоимость которого 60 000 рублей, амортизация к моменту передачи начислена в сумме 5000 рублей, согласованная стоимость передаваемого объекта - 65 000рублей

Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 5000 рублей - списана сумма начисленной амортизации;

1. Дт 91/2«Прочие расходы» Кт04«Нематериальные активы» - 55 000 рублей - списана остаточная стоимость;
2. Дт 58 «Финансовые вложения» Кт 91/1 «Прочие доходы» – 65000рублей – отражена согласованная стоимость предаваемого объекта;
3. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» — 10000 рублей — отражен финансовый результат передачи — прибыль.

Как отразить реализацию НМА

Про­да­жа объ­ек­та нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов – один из слу­ча­ев, при ко­то­рых необ­хо­ди­мо от­ра­жать спи­са­ние НМА с бух­гал­тер­ско­го учета (п. 34 ПБУ 14/2007). К дру­гим слу­ча­ям спи­са­ния от­но­сят, к при­ме­ру, пе­ре­да­чу объ­ек­та НМА в ка­че­стве вкла­да в устав­ный ка­пи­тал, пре­кра­ще­ние срока дей­ствия прав на нема­те­ри­аль­ный актив, пе­ре­да­чу его по до­го­во­ру мены и т.д.

При этом, спи­сы­вая с буху­че­та НМА, ор­га­ни­за­ция долж­на спи­сать также и сумму на­коп­лен­ной по нему на мо­мент вы­бы­тия амор­ти­за­ции.

До­хо­ды и рас­хо­ды от про­да­жи НМА необ­хо­ди­мо от­ра­жать в том от­чет­ном пе­ри­о­де, к ко­то­ро­му они от­но­сят­ся (п. 35 ПБУ 14/2007). До­хо­ды от про­да­жи ма­те­ри­аль­ных и нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов (кроме го­то­вой про­дук­ции и то­ва­ров) от­ра­жа­ют­ся на счете учета про­чих до­хо­дов и рас­хо­дов – счете 91 «Про­чие до­хо­ды и рас­хо­ды» по Плану сче­тов (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н). На­пом­ним, что если ре­а­ли­зу­ют­ся ма­те­ри­аль­ные ак­ти­вы в виде го­то­вой про­дук­ции или то­ва­ров, для учета до­хо­дов и рас­хо­дов при ре­а­ли­за­ции при­ме­ня­ет­ся счет 90 «Про­да­жи». Раз объ­ект иму­ще­ства учтен в со­ста­ве НМА на счете 04 «Нема­те­ри­аль­ные ак­ти­вы», при его про­да­же до­хо­ды и рас­хо­ды от­ра­жа­ют­ся как при про­да­же ос­нов­ных средств и иных ана­ло­гич­ных ак­ти­вов на счете 91 (При­каз Мин­фи­на от 31.10.2000 № 94н, п. 7 ПБУ 9/99, п. 11 ПБУ 10/99).

Ис­хо­дя из вы­ше­ска­зан­но­го, при про­да­же объ­ек­та НМА де­ла­ют­ся такие ос­нов­ные бух­гал­тер­ские за­пи­си по от­ра­же­нию до­хо­да, спи­са­нию объ­ек­та НМА и на­чис­лен­ной по нему амор­ти­за­ции:

ü Дебет счета 62 «Рас­че­ты с по­ку­па­те­ля­ми и за­каз­чи­ка­ми» — Кре­дит счета 91, суб­счет «Про­чие до­хо­ды» — От­ра­жен доход от про­да­жи НМА;

ü Дебет счета 05 «Амор­ти­за­ция нема­те­ри­аль­ных ак­ти­вов» — Кре­дит счета 04 – Спи­са­на амор­ти­за­ция, на­коп­лен­ная на мо­мент про­да­жи объ­ек­та НМА;

ü Дебет счета 91, суб­счет «Про­чие рас­хо­ды» — Кре­дит счета 04 – Спи­са­на оста­точ­ная сто­и­мость про­дан­но­го объ­ек­та НМА

Пример 8. Реализован объект НМА, первоначальная стоимость которого 50 000 рублей, амортизация - 12 000 рублей, цена реализации без НДС -60 000 рублей. В скобках указан более правильный порядок операций.

1. Дт 05 «Амортизация НМА» Кт 04 «Нематериальные активы» - 12 000 рублей -списана сумма начисленной амортизации; (№2)

1. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 04 «Нематериальные активы» - 38 000 рублей - списана остаточная стоимость; (№3)
2. Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 91/1 «Прочие доходы» - 70 800 рублей - предъявлен счет покупателю (№1).
3. Дт 91/2 «Прочие расходы» Кт 68 «Платежи в бюджет» - 10 800 рублей - начислен НДС; (если НДС не начисляется, то этой операции нет).
4. Дт 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыль/убыток» -22 000руб - отражена прибыль от реализации НМА. (№4).

Отразим названные операции в журнале-ордере № 13

№ п/п

Основание (содержание) записи

С кредита сч.04 – в дебет счетов

91.2

ИТОГО

Списана начисленная амортизация

12 000

12 000

Списана остаточная стоимость

38 000

38 000

ИТОГО

12 000

38 000

50 000

№ п/п

Основание (содержание) записи

С кредита сч.91.1 – в дебет счетов

ИТОГО

Предъявлен счет за НМА

ИТОГО

Журнал - ордер  N8 по кредиту счета 68 «Платежи в бюджет»

№ п/п

Вид налога

С кредита сч.68 – в дебет счетов

91.2

ИТОГО

НДС

10 800

ИТОГО

10 800

10 800

Познавательные статьи:



Коммуникативные барьеры и пути их преодоления

Рынок недвижимости. Сущность недвижимости

Решение задач с использованием генеалогического метода

История происхождения и развития детской игры