Тема 5. Учет нематериальных активов

↑

▷ Содержание

Стр 1 из 7Следующая ⇒

Учет НДС

Расчеты орг-ции с бюджетом по НДС осуществляются в соответствии с главой 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость».

НДС — это косвенный налог в цене товара, плательщиками кот. являются орг-ции и индивидуальные предприниматели. От уплаты НДС освобождаются орг-ции и ИП, переведенные на упрощенную систему налогообложения (УСН) и на уплату единого налога на вмененный доход (ЕНВД).

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет доп. стоимости, создаваемой на всех стадиях произ-ва и обращения. Сумма НДС включается производителем (продавцом) в цену товара и оплачивается покупателем. Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиком, рассчитывается в виде разницы между налогом, начисленным в бюджет, и налогом, принимаемым к вычету (зачету) из бюджета.

Объект налогообложения — это реализация товаров, работ, услуг. К реализации также приравнивается безвозмездная передача товаров, работ, услуг; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Ставки налогов устанавливаются по отечественным и импортным товарам в зависимости от их видов:

0% - по экспортным товарам и ряду др. товаров, работ, услуг.

10% - по продовольственным товарам и товарам для детей.

18% - по остальным товарам (основная ставка).

Налоговый период — квартал.

Налоговая декларация предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. (20 янв, 20 апр, 20 июл, 20 окт).

Плательщики НДС составляют следующие документы:

1. счета-фактуры

2. журналы регистрации счетов-фактур

3. книги покупок

4. книги продаж

При продаже товаров (работ, услуг) продавец увеличивает их цену на сумму НДС и выписывает счет-фактуру в адрес покупателя в 2х экземплярах, в которых сумма выделена отдельной строкой. Счет-фактура записывается в Журнале учета выданных счетов-фактур. На основании счетов-фактур производятся расчеты по НДС и осуществляется контроль налоговых органов за полнотой и правильностью уплаты НДС. В настоящее время предприятия рассчитывают налоговую базу по НДС по отгрузке товаров (работ, услуг). Продавец начисляет НДС на день отгрузки товара. Первичными документами, кот. подтверждают отгрузку товаров, являются:

· ТТН — Товарно-Транспортные Накладные

· Акты сдачи-приемки выполненных работ

· Акты об оказании услуг.

День подписания этих документов принимается за день отгрузки, т.е. за момент определения налоговой базы по НДС. По мере отгрузки товара продавец регистрирует выписанные счета-фактуры в Книге продаж в хронологическом порядке. 1-й экземпляр предоставляется покупателю не позднее 5-ти дней со дня отгрузки, 2-й — остается у поставщика.

Записи в Книге продаж являются основанием для начисления НДС. Начисление НДС — возникновение кредиторской задолженности перед бюджетом: Д 90 — К 68.

*Правильная запись (для курсовой): Дт сч. 90 — Кт сч. 68.

Перечисление НДС в бюджет отражается записью: Д 68.ндс — К 51.

*Правильная запись: Дт сч. 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС».

Организация розничной торговли и общественного питания при продаже товаров за наличный расчет обязаны выдавать покупателю кассовые чеки. Счет-фактура при этом не составляется. Орг-ции, кот. оказывают платные услуги без применения ККМ (контрольно-кассовых машин) могут выдавать бланки строгой отчетности.

Чтобы определить сумму НДС, кот. содержиться в цене товара, следует общую сумму разделить на 1,18 и умножить на 0,18.

Цена 14 514 = 12 300 + 2 214 (НДС).

Пример 1:

Предприятие-продавец отгрузило продукцию покупателю на сумму 11 000 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 800 руб.

Учет у продавца

№

Содержание хоз. операции

Сумма

Дт

Кт

1.

Отгружена готовая продукция покупателю, предъявлены расчетно-платежные документы (признана выручка от продажи продукции).

11 800

2.

Начислен НДС в бюджет с выручки от продажи продукции

1 800

68.ндс

Все предприятия являются не только продавцами, но и покупателями товаров. Покупатель приобретает у продавца товары, кот. включают сумму НДС. Сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) учитывается по Дту активного счета 19 «НДС по приобретенным ценностям». На сумму, кот. числится на сч. 19, при определенных условиях можно уменьшить задолженность перед бюджетом по НДС. Сумма, кот. уменьшает налоговые платежи в бюджет, называется налоговым вычетом.

Полученную от продавца счет-фактуру покупатель регистрирует в Журнале полученных счетов-фактур. По мере принятия к учету товаров (работ, услуг) счета-фактуры регистрируются в Книге покупок в хронологическом порядке. Записи в Книге покупок являются основанием для вычета (зачета, возмещения) НДС из бюджета. Для применения налогового вычета должны соблюдаться след. условия:

1. Товары (работы, услуги) приняты к учету.

2. Товары (работы, услуги) предназначены для осуществления операций, облагаемых НДС.

3. Документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и иные документы с выделенной суммой НДС), получены и зарегистрированы в Книге покупок.

При выполнении этих условий НДС можно принять к зачету. При этом уменьшается кредиторская задолженность перед бюджетом и делается запись: Д 68.ндс — К 19.

Пример 2:

Учет у покупателя

Предприятие получило материалы от поставщика на сумму 5 900 руб., в т.ч. НДС 18% - 900 руб. Все условия предъявления к зачету НДС выполнены.

№

Содержание хоз. операции

Сумма

частная

общая

Дт

Кт

1.

Акцептован счет поставщика за материалы:

стоимость материалов

НДС 18%

5 900

Предъявлен к зачету НДС

Предприятие получило материалы от поставщика на сумму 5900 рублей, в том числе НДС 18% - 900 рублей. Все условия, предъявления к зачету НДС выполнены.

Пример 3:

ЗАО «Спектр» одновременно является и продавцом, и покупателем товаров. В феврале предприятие отгрузило покупателю готовую продукцию на 11 800 руб., в т.ч. НДС 18% - 1 800 руб. В этом же месяце ЗАО «Спектр» получило от поставщика материалы на сумму 4 720 руб., в т.ч. НДС 18% - 720 руб. Все условия принятия НДС к зачету выполнены.

Сч. 19

3) 720

4) 720

-

Сч. 68.ндс

4) 720

5) 1 080

2) 1 800

1 800

1 800

-

Сч. 51

Сн 10 000

5) 1 080

-

1 080

8 920

№

Содержание хоз. операции

Сумма

частная

общая

Дт

Кт

1.

Отгружена готовая продукция покупателю, предъявлены расчетно-платежные документы (признана выручка от продажи продукции).

11 800

2.

Начислен НДС в бюджет с выручки от продажи продукции

1 800

68.ндс

3.

Акцептован счет поставщика за материалы:

стоимость материалов

НДС 18%

4 000

4 720

4.

Предъявлен к зачету НДС

68.ндс

5.

Перечислен в бюджет НДС

1 080

68.ндс

Таким образом, в бюджет перечисляется разница между суммой НДС, начисленной в бюджет, и суммой НДС, предъявленной к зачету (возмещению из бюджета).

1. Понятие и классификация нематериальных активов

2. Оценка нематериальных активов

3. Учет поступления нематериальных активов

4. Учет амортизации нематериальных активов

5. Учет выбытия нематериальных активов

6. Учет деловой репутации организации

7. Учет операций, связанных с предоставлением (получением) права использования нематериальных активов

8. Учет инвентаризации нематериальных активов

9. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно- конструкторские и технологические работы (НИОКР)

10. Учетная политика организации в части нематериальных активов

Нормативная база:

1. Раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» Гражданского кодекса Российской Федерации. Часть четвертая. http://base.garant.ru/10164072/69/

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утв. Приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н. http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=63465

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утв. Приказом Минфина РФ от 19.11.02 №115н. http://www.consultant.ru/online/base/?req=doc;base=LAW;n=63485

1. Понятие и классификация нематериальных активов

Учет НМА регулируется ПБУ «Учет нематериальных активов» №14/2007, кот. вступило в действие с 1 янв 2007. Принятие данного ПБУ обусловлено след. причинами:

1. Вступление в силу новых гражданских юрид. норм в сфере интеллектуальной собственности, кот. с 1 янв 2008 регулируются Разделом 7 «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» ГК РФ, часть 4.

2. Приведение российского учета в соответствие с МСФО — IAS 38 «Intangible assets» - «Нематериальные активы».

В соответствии со ст. 128 ГК РФ к объектам гражданских прав относятся не только вещи, кот. имеют натуральную вещественную форму, но и охраняемые результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальная собственность).

Для обозначения интеллектуальной собственности в бух. учете используется понятие «нематериальный актив».

Нематериальные активы — это активы орг-ции, кот. не имеют материально-вещественной формы, но способны приносить экон. выгоды (доход). Активы принимаются к бух учету, если одновременно выполняются след. Условия:

ñ Объект способен приносить орг-ции экон. доход в будущем, т.е. он предназначен для использования при произ-ве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд орг-ции.

ñ Орг-ция имеет право на получение эк. выгод, связанных с данным объектом, и ограничивает доступ др. лиц к этому объекту, т.е. контролирует объект. Право на получение эк. выгод подтверждается соответствующими документами — патентами, свид-вами, договорами об отчуждении исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, др.

ñ Возможность выделения или отделения объекта от др. активов — идентификация объекта. Это означает, что объект можно выделить из др. имущества и зафиксировать в балансе орг-ции. Основание, по кот. идентифицируется объект НМА — это выполнение определенной самостоятельной ф-ции.

ñ Объект предназначен для использования длительное время. Срок полезного использования более 12 месяцев.

ñ Орг-ция не предполагает последующую перепродажу в течение 12 месяцев.

ñ Фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена.

ñ Отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении выше указанных условий в соответствии с ПБУ 14/2007 к НМА относятся:

· Произведения науки, литературы, искусства

· Программы для ЭВМ

· Изобретения

· Полезные модели

· Селекционные достижения

· Секреты произ-ва (ноу-хау)

· Товарные знаки, знаки обслуживания — средства индивидуализации

· Деловая репутация

В терминах гражданского законодательства НМА представлены в пунктах 1-7 — результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации.

Результатами интеллектуальной деятельности (РИД) признаются интеллектуальные права, кот. включают в себя прежде всего исключительное право. Исключительное право — право собственника, кот. включает право владения, право пользования и право распоряжения. Гражданин или юр. лицо, обладающее исключительным правом (правообладатель), вправе использовать РИД по своему усмотрению. Он может отчуждать исключительное право по договору другому лицу (договор об отчуждении) или предоставить др. лицу право использования РИД (лицензионный договор).

Интеллектуальные права не зависят от права собственности на материальный носитель (вещь), в кот. выражены соответствующие РИД. Переход права собственности на вещь не влечет переход интеллектуальных прав, кот. выражены в этой вещи.

Единицей бух учеты является инвентарный объект. Инвентарным объектом НМА признается совокупность прав, вытекающих из одного патента, свид-ва, договора об отчуждении интеллектуального права, либо в ином, установленным законом порядке, предназначенная для выполнения определенных функций.

2. Оценка нематериальных активов

Оценка НМА — это денежное выражение стоимости, в кот. они находят отражение в бух учете и отчетности.

В соответствии с ПБУ 14/2007 существует 3 вида оценки НМА:

· Фактическая (первоначальная)

· Текущая (рыночная)

· Остаточная

Фактическая — стоимость, по кот. они принимаются к бух учету. Она не подлежит изменению, за исключением случаев переоценки (обесценения). После переоценки НМА оцениваются по текущей (рыночной) стоимости.

Текущая — сумма денежных средств, кот. могла бы быть получена в результате продажи объекта на дату определения этой стоимости. Стоимость может быть определена на основании экспертной оценки.

В целом порядок переоценки НМА и учет их результатов сходен с порядком переоценки основных средств. НМА могут переоцениваться не чаще, чем один раз в год (на конец отчетного года). Коммерческие орг-ции могут переоценивать группы однородных НМА. Впоследствии активы должны переоцениваться регулярно. Переоценка НМА производится путем пересчета их остаточной стоимости, т.е. пересчитывается первоначальная стоимость и начисленная амортизация.

Результатами переоценки НМА могут быть дооценка и уценка. Сумма дооценки НМА относится в добавочный капитал орг-ции (Сч. 83). Сумма уценки относится на финансовый результат в составе прочих расходов (Дт 91.2 Сч. «Прочие доходы и расходы», субсч. «Расходы»).

Остаточная — стоимость, по кот. НМА отражаются в бух. балансе. Остаточная стоимость является расчетной величиной и определяется как разница между фактической стоимостью НМА и суммой начисленной по нему амортизации.

В бух балансе НМА отражается в разделе 1 в строке «Нематериальные активы» по остаточной стоимости (Ск сч. 04 — Ск сч. 05) без бух проводки.

НМА может проверяться на обесценение в порядке, предусмотренном МСФО 36 «Обесценение активов». Такая проверка проводится орг-цией по собственному желанию.

3. Учет поступления нематериальных активов

При поступлении НМА оформляется Акт о приемке-передаче НМА. (Предприятие самостоятельно разрабатывает форму акта, т.к. Унифицированной формы нет). В качестве базы можно взять форму Акта о приемке-передаче основного средства (Акт ОС-1), в кот. следует ввести дополнительные реквизиты:

- о правовой охране объекта;

- о документах, подтверждающих существование актива, т.д.

На основании акта в бухгалтерии открывается Карточка учета нематериального актива (форма НМА-1) на каждый инвентарный объект.

НМА принимается к учету по фактической стоимости, формирование кот. зависит от способа поступления объекта. К таким способам относятся:

1) Приобретение за плату

2) Создание в самой орг-ции

3) Поступление от учредителей в счет вклада в УК (складочный капитал).

4) Поступление от юрид., физ. лица безвозмездно

5) Поступление по договорам, предусматривающим исполнение обязательств в оплату неденежными средствами, др.

Познавательные статьи:



Где возникла философия и почему?

Относительная высота сжатой зоны бетона

Сущность проекции Гаусса-Крюгера и использование ее в геодезии

Тарифы на перевозку пассажиров