Контрольные соотношения по погрешностям

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 2 из 2

Далее. Что мы еще с вами обязательно должны применительно к форме 6‑НДФЛ отметить? У нас есть несколько контрольных соотношений по погрешностям, скажем так. Дело в том, что, естественно, когда вы занимаетесь арифметикой и производите расчет НДФЛ, который подлежит удержанию, перечислению в бюджет, то происходит перемножение налоговой ставки и налоговой базы. Это дает обычно некруглую величину в рублях, и мне приходится округлять до копеек, а любое округление всегда дает какую-то погрешность. Да, мы знаем, как положено округлять, ради бога, но, тем не менее, погрешность все равно будет. И вот когда мы формируем 6‑НДФЛ за год, у нас появляется подвох. Потому что у меня есть общая сумма налога, которая отражается в разделе 1 по всем физическим лицам, получившим от вас доходы за соответствующий период, и у меня есть приложение к форме 6‑НДФЛ, заменившее справку о доходах физического лица. В каждом таком приложении у меня еще по конкретному налогоплательщику тоже приведен расчет: доход такой-то, ставка такая-то, налог такой-то. Все это мы детализируем по каждому физическому лицу. Вот и получается, что если мы просуммируем данные о налоге по каждому физическому лицу, то потом нужно будет сравнить это с общей суммой налога, которая у нас просчитана по всей организации целиком. Тут весьма вероятны погрешности. Согласно контрольным соотношениям, допускается погрешность не более одного рубля (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@). Налоговые органы советуют не доверяться своим учетным системам в полной мере, несмотря на то что они проводят форматно-логический контроль, безусловно, и то программное обеспечение, с помощью которого вы направляете налоговую отчетность, тоже этим занимается. Но все-таки эта погрешность может остаться, и тогда вы получите возмущенные требования со стороны налоговых органов, что контрольное соотношение не соблюдено. Значит, пожалуйста, возьмите на вооружение вот это: «общая масса налогов, взятая от каждого физического лица, собранная из кусочков» – она должна отличаться не более чем на рубль от общей суммы, которая рассчитана от итоговой налоговой базы, показанной в первом разделе.

То же самое можно сказать о еще одном контрольном соотношении, касающемся суммы вычетов. Точно так же мы показываем сумму вычетов в разделе 2 формы, и вычеты по каждому физическому лицу приводятся в приложении к этой форме. Общая сумма по людям должна не отклоняться от суммы по организации совсем, здесь контрольное соотношение погрешности вообще не предполагает (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@). То есть необходимо выйти на то же самое количество рублей и копеек в обязательном порядке, как сумма по 150 миллионам ваших сотрудников. Вот это тоже очень важно.

И есть еще два контрольных соотношения, о которых я тоже, безусловно, должна сказать. Они связаны с бдениями налоговых органов по поводу добросовестности налогоплательщиков. Хотя, честно сказать, эти контрольные соотношения довольно сомнительны, но они имеют место быть. Первое из них таково: сумма, которую вы начислили в сторону физических лиц, минус НДФЛ, который вы начислили, – вот эта дельта должна быть больше либо равна той величине, которую вы перечислили со своих счетов в сторону физических лиц (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@). Понятно, что вы можете выплаты производить отчасти наличными и каким-то зачетным механизмом, но данное контрольное соотношение говорит о том, что под подозрением любые движения в сторону граждан по вашим счетам, если они не обложены подоходным налогом. Очевидно, что не все же выплаты облагаются. У меня могут быть самозанятые, у меня могут быть ИП – получатели доходов, это могут быть какие-то товарищи, которые получили подарки, выплаты необлагаемые – то есть совершенно необязательно, что со всех начислений взимается подоходный налог. Тем не менее, если подобное несоответствие будет (то есть в данном случае что с чем сравнивается – строка 110 минус строка 140 второго раздела формы 6‑НДФЛ), – вот эта дельта должна быть больше или равна сумме, прошедшей по вашим счетам при перечислении физическим лицам (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@).

Опять же, возникает вопрос (у меня, по крайней мере), откуда это налоговые органы знают, сколько вы перечисляете физическим лицам, учитывая тот факт, что они не должны быть погружены так подробно в знания о движении по вашим счетам, могут эту информацию получать только от банков при запросах. Но, я думаю, ни для кого не секрет, что знают они чуть больше, чем предусмотрено налоговым законодательством. Получают они эту информацию на законных основаниях, просто не благодаря НК РФ, а благодаря «противоотмывочному» законодательству. Так что такое контрольное соотношение есть, оно применяется и применяется уже второй год.

И еще одно «знаменитое» контрольное соотношение – средняя зарплата ниже средней по отрасли (Письмо ФНС России от 23.03.2021 N БС-4-11/3759@). Это тоже воспринимается как некий плохой признак в том смысле, что зачем же люди пошли к вам работать, если вы предлагаете ниже среднерыночной зарплаты. То есть, видимо, вы предлагаете столько, сколько и все, но только «вчерную», вот и подозревают, что надо вами заняться с точки зрения легализации налоговой базы.

Коды доходов и вычетов

И, наконец, еще один аспект, связанный с формой 6‑НДФЛ: когда я заполняю приложение к этой форме касательно уже доходов конкретных физических лиц, я указываю в числе прочего коды доходов и вычетов. Пожалуйста, обратите внимание, что произошло очередное пополнение этих кодов. Вышел Приказ ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/844@, благодаря которому еще несколько кодов доходов и вычетов оказались более детализированными, появились новые. В частности, интерес представляют три кода, идущие такой пачкой, группой: 1400, 1401, 1402. Это доходы физических лиц от сдачи имущества в аренду. Первый из них – по движимому имуществу, второй – по жилой недвижимости, третий – по нежилой недвижимости. Теперь такие доходы детализированы. Раньше они были собраны все вместе, и это имело, конечно, меньшее контрольное значение. Я думаю, для вас не секрет, что в последние несколько лет налоговая служба пытается вычислить физических лиц, обладающих несметными богатствами в виде недвижимости, сдающих ее в аренду, но не регистрирующихся как ИП. Казалось бы, а что здесь такого страшного? Ведь если мы говорим о кодах, то есть мы легально выплатили доходы, удержали НДФЛ с людей, так в чем проблема? Проблема в том, что если сдача имущества в аренду становится твоим бизнесом, то ты должен регистрироваться как ИП. Пожалуй, исключением можно назвать только самозанятость, только жилую недвижимость, и доходы там ограничены сильно. А иначе регистрируйся как ИП. Противопоставить, что ИП бы заплатил меньше, – хорошо, заплатил бы, а ты легализуйся. За ведение деятельности без регистрации в качестве ИП у нас существует довольно приличный штраф. Вот за ним налоговые органы и охотятся. Тот факт, что эти доходы были обложены, – к вам никаких вопросов. Вопросы к самому налогоплательщику. Стекается от разных налоговых агентов информация о том, что здесь он получил доход от сдачи имущества в аренду, вот здесь, вот здесь, и уже складывается впечатление о том, насколько это физическое лицо у нас Рокфеллер.

Появился еще один примечательный код 2015, это сверхнормативные суточные (Приказ ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/844@). И тоже, как вы прекрасно понимаете, эта контрольная точка не касается ни НДФЛ, ни страховых взносов. Но вы явно, если указали код, взяли с этих сверхнормативных суточных подоходный налог и взносы начислили. Это уже к вопросу о налоге на прибыль. Какие у вас суточные, какие вы расходы признаете, не слишком ли хорошо ваши работники живут на эти суточные? Вот это, скорее, контролируется через данный новый код.

Я не все назвала, безусловно, но назвала наиболее массовые и примечательные. Предлагаю вам все-таки освежить в памяти Приказ ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/844@ для того, чтобы ничего не упустить. Вот код вычетов на фитнес, например, появился (код 329). В общем, надо посмотреть первоисточник. И, конечно, предвосхищая ваш вопрос, отмечу, что будет, если вы не все искренне разложите, то есть пренебрегаете какими-то кодами, обобщая эти доходы в виде иных доходов, то есть детализация по кодам будет недостаточно четкой. Если что, то что у вас будет? Во-первых, штраф 500 рублей, если это вычислят. Что интересно – теперь всего 500 рублей. Раньше ведь за каждую справку 2‑НДФЛ такой штраф брали, а теперь у нас таких справок нет, все входит в состав 6‑НДФЛ, то есть общий штраф – 500 рублей и не более. Спрашивается: за что? Налог удержан правильно, перечислен в бюджет. Единственное, что я не сделала, – не детализировала эти доходы должным образом по кодам доходов. Штраф такой есть, это ч. 1 ст. 126.1 НК РФ за непредставление сведений, необходимых для налогового контроля; действительно, эти штрафы взимаются. Есть несколько разъясняющих писем на эту тему. Например, могу рекомендовать Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@. Эта проблема же не новая, коды доходов всегда были определенные и всегда появлялись новые; Письмо ФНС России от 09.12.2016 N СА-4-9/23659@, например, было приурочено к появлению в свое время новых кодов, касающихся премий, которыми тоже многие пытаются пренебрегать до сих пор. Вот оно говорит о том, что такие подходы наказуемы.

Как видите, довольно много у нас интересных зацепок за форму 6‑НДФЛ. И, конечно, я прошлась по таким, скажем, болевым точкам только. А так это праздник, который всегда с тобой; вы в любом случае, заполняя форму 6‑НДФЛ, в обязательном порядке держите в голове массу правил, которые значимы для налогового контроля за НДФЛ как в целом по налоговому агенту, так и по отдельным получателям дохода в частности. Еще раз повторяю, что, надеюсь, наш разговор был для вас ценен, но, безусловно, не является полным перечнем тех моментов, которые надо учитывать при заполнении 6‑НДФЛ. Это, пожалуй, только самые яркие новые моменты, на которые хотелось бы ваше внимание обратить.

Благодарю вас!

* Пример

Условие

Физическому лицу – налоговому резиденту Российской Федерации 11.10.2021 произведена выплата дохода в виде дивидендов от долевого участия в российской организации (Д1): 7 млн. рублей

Доля участия: 100%

Общая сумма дивидендов, полученных российской организацией (Д2): 3 млн. рублей

Решение

ЗНП = 3 000 000 руб. × 0,13 = 390 000 руб. (зачитываемая сумма)

исчисленный НДФЛ (13%) = 5 000 000 руб. × 0,13 = 650 000 руб.

исчисленный НДФЛ (15%) = 2 000 000 руб. × 0,15 = 300 000 руб.

удержание НДФЛ = 650 000 руб. + 300 000 руб. - 390 000 руб. = 560 000 руб.

Познавательные статьи:



Техника нижней прямой подачи мяча

Комплекс физических упражнений для развития мышц плечевого пояса

Стандарт Порядок надевания противочумного костюма

Общеразвивающие упражнения без предметов