МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

↑

▷ Содержание

Стр 1 из 4Следующая ⇒

КОНСОДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 3 «Объединение бизнеса»

МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»

МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»

МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации о долях участия в прочих компаниях»

МСФО (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные и совместные компании»

Консолидированная бухгалтерская отчетность имеет в отличие от сводной иную цель – показать инвесторам и другим заинтересованным лицам результаты финансово-хозяйственной деятельности группы взаимосвязанных предприятий, юридически самостоятельных, но фактически являющихся единым хозяйственным организмом.

Материнская компания – это компания, которая контролирует одну или несколько дочерних компаний

Дочерняя компания – компания, которая контролируется другой компанией 

Группа – это материнская компания и все ее дочерние компании.

Объединение бизнеса – это сделка или событие, в результате которого покупатель приобретает контроль над одним или несколькими предприятиями

Дата покупки – это дата перехода контроля над приобретаемой компанией к приобретающей компании

Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, представленная материнской компанией (или инвесторов с совместным контролем или существенным влиянием над объектом инвестиций), в которой инвестиции учитываются в соответствии с МСФО 9 «Финансовые инструменты»

Консолидированная (сводная) финансовая отчетность – это финансовая отчетность группы, в которой все элементы и денежные потоки материнской и дочерней компаний, представлены как финансовая отчетность единой компании

Концепция единого предприятия – контроль полный.

Доля неконтролирующих акционеров – это часть капитала дочерней компании, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно

Гудвилл – это актив, представляющий будущие экономические выгоды, получаемые от других активов, купленных в ходе объединения предприятий, которые не могут быть раздельно идентифицированы и признаны

МСФО (IAS) 27. Отдельная финансовая отчетность

Отдельная финансовая отчетность представляет собой дополнение к консолидированной финансовой отчетности или финансовой отчетности, в которой инвестиции отражены долевым методом.

В отдельной финансовой отчетности инвестиции в дочернюю компанию отражаются по фактической стоимости («что вложили») или как финансовый инструмент по справедливой стоимости

МСФО (IFRS) 10. Консолидированная финансовая отчетность

Групповая финансовая отчетность предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляют собой их инвестиции: контроль и владение чистыми активами предприятий.

Цель

1) Определить инвестора и объекты инвестиций

2) Установить единый принцип контроля

3) Определить периметр консолидации (кто входит в группу консолидации)

Признаки контроля

Контроль существует, когда выполняется определение контроля (рассматривается сущность возможности контроля согласно определения, а не доля владения акциями). Существование контроля предполагается, когда МК владеет прямо или косвенно более чем половиной (> 50%) голосующих акций дочерней компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль.

Однако, полномочия могут возникать в результате договорных соглашений без владения большинства голосующих акций, если она обладает:

- возможностью управлять более чем половиной акций по соглашению с другими инвесторами

- полномочиями определять финансовую и хозяйственную политику компании согласно уставу

- возможность назначать или смещать большинство членов совета директоров или органы управления

- возможность иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа

Право на контроль означает наличие возможности направлять деятельность, которая оказывает существенное воздействие на доходность

При оценке наличия контроля в отношении объекта инвестиций инвестор должен учитывать потенциальные права голоса, экономическую зависимость и размер своей доли участия по сравнению с долями других инвесторов, а также распределение голосов на собраниях акционеров. Последний фактор окончательно привнес в стандарт консолидации понятие «де-факто»

Этапы объединения бизнеса

МСФО (IFRS) 12

«Раскрытие информации о долях участия в прочих компаниях»

МСФО (IFRS) 12 "Раскрытие информации об участии в других компаниях" применяется к предприятиям, у которых есть участие в дочерних компаниях, соглашениях о совместном предпринимательстве, ассоциированных компаниях или неконсолидированных структурированных компаниях. МСФО (IFRS) 12 сводит воедино и совершенствует требования к раскрытию информации для дочерних предприятий, совместных предприятий и ассоциированных компаний и вводит новые требования к раскрытию информации о неконсолидированных структурируемых компаниях.

Это позволит пользователям отчетности оценить характер и риски, связанные с долями участия в других организациях и влияние, оказываемое долями участия на финансовое положение, финансовые результаты и денежные потоки.

Компания должна указать, например, что, она хотя и владеет менее чем 50% голосующих прав другой компании, но тем не менее контролирует по другим признакам.

Участие в другой компании относится к договорным и не договорным формам связи, которые подвергают предприятие изменчивости поступлений и финансовых результатов другой компании.

Свидетельством участия в другой компании могут быть владение долевыми или долговыми инструментами, предоставление финансирования, помощь в ликвидности, кредитные льготы и гарантии.

Оно включает в себя способы, с помощью которых предприятие имеет контроль, либо совместный контроль, либо существенное влияние над другой компанией.

Существенные профессиональные суждения и допущения, используемые при определении наличия у компании контроля, совместного контроля, значительного влияния или прочего участия в других компаниях включают:

1) Оценку взаимоотношений Принципал-Агент для целей консолидации

2) Определение типа соглашения о совместной деятельности

3) Отказ от предположений о существенном влиянии и контроле права голоса в диапазоне от 20% до 50% и свыше 50% соответственно

МЕТОД ДОЛЕВОГО УЧАСТИЯ

ПРИМЕР

Материнская компания купила 80% дочерней компании за 120 000 р.

СС ЧА ДК на дату приобретения = 125 000 р.

Неконтрольная доля участия = 20% = 125 000 * 20% = 25 000 р.

Как рассчитать гудвилл

НМА (Гудвилл) = ЧТО вложили – ЧТО купили

Инвестиции – (СС ДК – НДУ)

Инвестиции – СС ДК + НДУ

А что стоит весь бизнес = Инвестиции + НДУ

Тогда Гудвилл =

= Стоимость бизнеса - СС ЧА ДК

= (инвестиции + НДУ) – СС ЧА ДК = (120 000 + 25 000) – 125 000 = 20 000

Гудвилл = (Инвестиции + СС НДУ дп) – СС ЧА ДК дп = 120 000 + 25 000 – 125 000 = 20 000

МОЖЕТ.

Предположим (увеличилась на рынке стоимость актива)

Спустя некоторое время НДУ имеет справедливую стоимость - 28 000 р.

НМА (Гудвилл) =

КОНСОДИРОВАННАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

МСФО (IAS) 27 «Отдельная финансовая отчетность»

Познавательные статьи:



Как правильно слушать собеседника

Типичные ошибки при выполнении бросков в баскетболе

Принятие христианства на Руси и его значение

Средства массовой информации США