Участников договора доверительного управления имуществом

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 15 из 28Следующая ⇒

С 1 января 2015 г. изложена в новой редакции ст. 276 НК РФ, которая устанавливает особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом.

В п. 3 ст. 276 НК РФ в новой редакции установлены особенности определения налоговой базы участников такого договора, в случае если, в частности, по условиям договора доверительного управления имуществом предусмотрено более одного выгодоприобретателя. Например, согласно пп. 4 п. 3 ст. 276 НК РФ при наличии нескольких выгодоприобретателей по договору доверительного управления доходы и расходы учитываются у них в соответствии с п. 3 ст. 276 НК РФ пропорционально причитающейся им доле.

Кроме того, предусмотрены правила учета доходов и расходов по операциям с ценными бумагами и по операциям с ФИСС учредителем доверительного управления, являющимся выгодоприобретателем (пп. 3 п. 2 ст. 276 НК РФ в новой редакции).

В остальном особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом остались прежними.

Дополнены перечни доходов и расходов, не учитываемых

В целях налогообложения

До 1 января 2015 г. согласно пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ не учитывались в доходах в качестве средств целевого финансирования средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, взимаемых в порядке, который установлен уполномоченным органом в области использования воздушного пространства. Соответствующий порядок утвержден Приказом Росаэронавигации от 27.11.2007 N 118.

1 января 2015 г. данное положение пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ утратило силу. Вместе с тем п. 1 ст. 251 НК РФ дополнен пп. 46. Согласно новому подпункту в доходах не учитываются средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ. Также в данном пункте указаны средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

1 января 2015 г. ст. 270 НК РФ дополнена п. 48.17. Согласно этому пункту в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет следующих средств:

- сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ;

- полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание.

Отметим, что и ранее расходы, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, не относились на уменьшение налоговой базы, но по иному основанию - как расходы за счет средств целевого финансирования. В связи с этим была установлена и обязанность ведения раздельного учета (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Полученные российской организацией дивиденды облагаются

Налогом на прибыль по ставке 13 процентов

Ставка налога на прибыль, которая по общему правилу применяется к доходам российских компаний в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных организаций, с 1 января 2015 г. увеличилась с 9 до 13 процентов. Соответствующие изменения внесены в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ. При выполнении установленных в пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ условий к доходам в виде дивидендов как и прежде применяется нулевая ставка.

Подробнее о порядке обложения налогом на прибыль доходов, полученных от долевого участия, см. Практическое пособие по налогу на прибыль.

Установлена дата получения дохода для дивидендов

В неденежной форме

С 1 января 2015 г. в Налоговом кодексе РФ закреплено, в какой момент для целей налогообложения прибыли признается доход в виде дивидендов, полученных в неденежной форме. Такой внереализационный доход в силу пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ учитывается в налоговой базе на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу имущества, а для иного имущества (в том числе ценных бумаг) - на дату перехода права собственности.

Отметим, что ранее разъяснений компетентных органов по вопросу определения даты получения доходов для дивидендов в неденежной форме не было. Однако эксперты сходились во мнении, что в этом случае доход признается на дату поступления имущества (в том числе ценных бумаг) налогоплательщику (подробнее см. Энциклопедию спорных ситуаций по налогу на прибыль).

Выводы

С 1 января 2015 г.:

- изменен порядок учета процентов по долговым обязательствам (п. п. 1, 1.1, 1.2, 1.3 ст. 269 НК РФ);

- налогоплательщик может списывать стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, в течение более чем одного отчетного периода (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);

- доход от реализации полученного безвозмездно имущества можно уменьшить на рыночную стоимость такого имущества, определенную на дату его получения (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ, абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ);

- из Налогового кодекса РФ исключено понятие "суммовые разницы", а также специальный порядок их учета (утратили силу п. 11.1 ст. 250, пп. 5.1 п. 1 ст. 265, п. 7 ст. 271, п. 9 ст. 272, ч. 4 ст. 316 НК РФ и др.);

- в налогообложении не применяется метод ЛИФО (внесены соответствующие изменения в п. 8 ст. 254, пп. 3 п. 1 ст. 268, ч. 3 ст. 329 НК РФ);

- размер убытка от уступки права требования, произведенной до срока платежа по договору, определяется по новым правилам (п. 1 ст. 279 НК РФ);

- убыток от уступки права требования третьему лицу, которая была произведена после наступления предусмотренного договором о реализации товаров (работ, услуг) срока платежа, учитывается единовременно на дату уступки права требования (п. 2 ст. 279 НК РФ);

- установлены правила определения цены сделки по уступке права требования долга, признаваемой контролируемой сделкой (п. 4 ст. 279 НК РФ);

- российские организации, получившие в 2014 г. дивиденды, с которых не был удержан налог на прибыль, обязаны самостоятельно исчислить такой налог и уплатить его в бюджет не позднее 30 марта 2015 г. (ч. 2 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ, п. 7 ст. 6.1 НК РФ);

- если депозитарий при выплате дивидендов российским организациям в 2014 г. не удержал налог на прибыль, то он обязан сообщить в инспекцию о таких дивидендах с 1 до 31 января 2015 г. (ч. 3 ст. 3, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 23.06.2014 N 167-ФЗ);

- установлены особенности налогообложения операций с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами (п. 2 ст. 275, п. 8 ст. 280, пп. 2 п. 3 ст. 284, ст. 299.5, п. 2.2 ст. 309 НК РФ);

- уточнен порядок определения цены ценных бумаг (ст. 280 НК РФ);

- изменены порядок определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами и порядок учета убытков от операций с ценными бумагами (ст. 280 НК РФ);

- изменен порядок определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 304 НК РФ);

- урегулирован вопрос о налогообложении ценных бумаг при погашении их номинальной стоимости частями (п. 3 ст. 271, пп. 7 п. 7 ст. 272, п. 6 ст. 280 НК РФ);

- расходы по погашению собственных эмиссионных долговых ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ, можно учитывать в части (пп. 3.1 п. 1 ст. 265 НК РФ);

- уточнены особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом (ст. 276 НК РФ);

- в доходах не учитываются не только средства сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ, но и средства, полученные из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (пп. 46 п. 1 ст. 251, абз. 18 пп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- в расходах не учитываются затраты, понесенные за счет средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве РФ и (или) за счет средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, которые освобождены в соответствии с законодательством РФ от платы за аэронавигационное обслуживание (п. 48.17 ст. 270 НК РФ);

- до 13 процентов повышена ставка налога на прибыль в отношении доходов российских организаций в виде дивидендов, полученных от российских и иностранных компаний (пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ);

- в целях налогообложения прибыли доходы в виде дивидендов в неденежной форме учитываются на дату получения недвижимости по передаточному акту или иному документу, подтверждающему передачу, либо на дату перехода права собственности, если дивиденды получены в виде иного имущества, в том числе ценных бумаг (пп. 2.1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Познавательные статьи:



Коммуникативные барьеры и пути их преодоления

Рынок недвижимости. Сущность недвижимости

Решение задач с использованием генеалогического метода

История происхождения и развития детской игры