Вопрос 3. Заполнение основных разделов отчета о финансовых результатах

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 7 из 11Следующая ⇒

Порядок формирования показателей строк отчета.

В строке 2110 «Выручка» отражается сумма выручки, учтенная по кредиту счета 90, счет 90-1 «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг», в корреспонденции со счетом 62. Из выручки исключаются суммы НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Под доходами в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» понимается увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала.

Показатель выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, для чего можно использовать свободные строки и расположить их ниже рассмотренного показателя.

В строке 2120 «Себестоимость продаж» раскрывается. величина прямых затрат, которые признаются при продаже товаров и продукции, а также связанными с выполнением работ, оказанием услуг и направлены непосредственно на получение выручки от продаж. Под расходами в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

Д 90-2 «Себестоимость продаж» — К 20, 40, 41 «Товары», 43 — списана себестоимость продаж.

В себестоимость продаж включаются расходы по обычным видам деятельности (п. 4, 5, 9 ПБУ 10/99): расходы, связанные с изготовлением продукции; расходы, связанные с приобретением товаров; расходы, связанные с выполнением работ; расходы, связанные с оказанием услуг, и иные расходы в зависимости от характера деятельности организации.

Величина расходов определяется исходя из цен и условий договоров на поставку материальных ценностей, трудовых договоров и т.п. В себестоимость включается доля расходов, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи.

Показатель по строке 2100 «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и величиной себестоимости.

По строке 2210 «Коммерческие расходы» отражаются затраты организации, связанные с продажей продукции. Значение показателя определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90-2 в корреспонденции со счетом 44.

Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между проданной и непроданной продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике.

Строка 2220 «Управленческие расходы» заполняется организациями, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 и списываются в полной сумме в кредит счета 90-2.

В строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается информация о прибыли (убытке) организации, которая равна разнице между доходами и расходами от обычных видов деятельности, исчисляется путем вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов:

Стр. 2200 = стр. 2100 - стр. 2210 - стр. 2220.

Если в результате получится отрицательная величина, т.е. убыток, то сумма отражается в отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

По строке 2310 «Доходы от участия в других организациях» отражается информация о доходах организации, полученных от участия по вкладам в уставный капитал других организаций и являющихся для нее прочими (п. 18 ПБУ 9/99).

В строке 2320 «Проценты к получению» отражается сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках.

Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. При этом условия признания процентов в бухгалтерском учете аналогичны условиям признания выручки от реализации продукции.

В строке 2330 «Проценты к уплате» отражается информация о прочих расходах организации в виде начисленных к уплате процентов, например начисленные по собственным долговым ценным бумагам, кредитам и займам и др. Проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договоров.

В строке 2340 «Прочие доходы» раскрывается величина прочих расходов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций».

К прочим доходам относятся:

1) пени, неустойки к получению за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) стоимость активов, полученных безвозмездно;

3) поступления, связанные с возмещением организации убытков;

4) излишки, выявленные при инвентаризации;

5) плата за пользование объектами основных средств, переданными по договору текущей аренды (если это не является основным видом деятельности), и т.д.

Д 62, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» — К 91 — начислен прочий доход

По строке 2350 «Прочие расходы» отражается величина расходов, признаваемых в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

1) штрафы, пени, неустойки к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров;

2) возмещения другим организациям убытков;

3) суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении сроков исковой давности;

4) недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым виновные не установлены;

5) расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие объекты интеллектуальной собственности;

6) региональные и местные налоги т.д.

По строке 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Показатель определяется расчетным путем:

Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2310 + стр. 2320 -
- стр. 2330 + стр. 2340 - стр. 2350.

Если в результате организацией получена отрицательная величина (убыток), то она отражается в ОПУ в круглых скобках.

Дальнейшее формирование показателей отчета производят с выполнением требований, установленных ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Показатель строки 2410 «Текущий налог на прибыль» — это сумма налога, начисленного к уплате в бюджет. Ее величина, исчисленная за отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В строке 2421 «Постоянные налоговые обязательства (активы)» указывается информация о постоянных налоговых обязательствах (ПНО) и о постоянных налоговых активах (ПНА), в отчете о финансовых результатах сальдируется и показывается в виде разницы по этой строке.

Под ПНА понимают сумму налога на прибыль, которая исключается из расчета налога на прибыль в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах:

Д 68 — К 99 — отражена сумма налога на прибыль, которая исключается из расчета в отчетном периоде и не признается в следующих налоговых периодах.

Постоянные налоговые обязательства, наоборот, увеличивают сумму налога на прибыль в отчетном периоде единовременно:

Д 99 — К 68 — отражена сумма налога на прибыль, соответствующая ПНО и увеличивающая сумму налога на прибыль единовременно.

Постоянное налоговое обязательство определяется как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы возникают в результате:

1) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании бухгалтерской прибыли, над расходами, принимаемыми для целей налогообложения прибыли в пределах норм;

2) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с безвозмездной передачей имущества другим организациям;

3) образования убытка, перенесенного на будущее, который по истечении определенного времени не будет принят для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыть;

4) непризнания для целей налогообложения прибыли убытка, связанного с появлением разницы между балансовой и согласованной стоимостью имущества при внесении его в уставный капитал других организаций;

5) прочих аналогичных различий.

При заполнении строки 2430 «Изменения отложенных налоговых обязательств (ИОНО)» следует учитывать, что отложенные налоговые обязательства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыль. Их начисление отражается записью:

Д 68 — К 77 «Отложенные налоговые обязательства» — отражена сумма ОНО.

В следующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль:

Д 77 — К 68 — уменьшена сумма ОНО.

Отложенные налоговые обязательства, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются бухгалтерской записью:

Д 77 — К 99 — списано ОНО в связи с выбытием объекта учета.

Таким образом, по этой строке должна найти отражение разница, между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по счету 77. Если кредитовый оборот (начисление обязательств) превышает дебетовый оборот (списание или погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток). В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

В строке 2450 «Изменения отложенных налоговых активов (ИОНА)» указывается разница между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09).

Признание отложенных налоговых активов (ОНА) в бухгалтерском учете отражается записью

Д 09 — К 68 — признан ОНА.

В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах:

Д 68 — К 09 — уменьшен ОНА.

Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается записью

Д 99 — К 09 — списан отложенный налоговый актив в связи с выбытием объекта учета.

Разница между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (списанными) активами может иметь как положительное, так и отрицательное значение. Если эта разница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках.

По строке 2460 «Прочее» отражаются суммы штрафных санкций за просрочку платежей, занижение налоговых баз и т.п.

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» рассчитывается по формуле

ЧП = ПН - ТНП ± ИОНА ± ИОНО,

где ЧП — чистая прибыль (убыток) за отчетный период (стр. 12400);

ПН — прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 2300);

ТПН — текущий налог на прибыль (стр. 2410);

ИОНО — изменение отложенных налоговых обязательств, т.е. разница между признанными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот счета 77) и начисленными суммами налога на прибыль (дебетовый оборот счета 77) в отчетном периоде (стр. 2430);

ИОНА — изменение отложенных налоговых активов, т.е. разница между признанной величиной (дебетовый оборот счета 09) и принятой к вычету (кредитовый оборот счета 09) в отчетном периоде (стр. 2450).

Порядок заполнения статей отчета о финансовых результатах

Показатель строки 2400 «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами). Построчная формула для определения величины чистой прибыли выглядит так;

Стр. 2400 = стр. 2300 - стр. 2410 - стр. 2421 — стр. 2430 + стр. 2450.

Вопросы для самоконтроля

1. Что представляет собой валовая прибыль в отчете о финансовых результатах?

2. Что представляет собой прибыль (убыток) от продаж в отчете о финансовых результатах?

1. Как рассчитывается статья «Текущий налог на прибыль» при наличии постоянных и временных разниц?
2. В состав какой статьи включаются суммы, подлежащие получению за предоставленные займы на единовременной основе?
3. В состав какой статьи отчета о финансовых результатах включаются суммы, подлежащие получению за участие в уставных капиталах других организаций (при условии, что данный вид деятельности не является предметом деятельности)?

ПЛАН ЗАНЯТИЯ № 4

Дисциплина: МДК 04.01 «Технология составления бухгалтерской отчетности»

Тема: Составление отчета об изменении капитала

Цель занятия: объяснить составление отчета об изменении капитала

Познавательные статьи:



Техника прыжка в длину с разбега

Организация работы процедурного кабинета

Области применения синхронных машин

Оптимизация по Винеру и Калману