Совершенствование методик оценки запасов

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 6 из 6

Чтобы понять преимущества международных стандартов учета запасов необходимо рассмотреть различия между международным и российским учетом.

Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с IAS, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Одним из принципов, являющихся обязательными в IAS, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с IAS содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы.

В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции..

Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Эта разница приводит к различиям в моменте учета этих операций.

В соответствии с IAS пользователи должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность предприятия за разные периоды времени с целью определения перспектив изменения его финансового положения и показателей деятельности. Пользователи также должны иметь возможность сравнивать финансовую отчетность различных предприятий с целью оценки их относительного финансового положения, показателей деятельности и изменений в финансовом положении.

По причине постоянного изменения положений учетной политики, налогового законодательства и гиперинфляции финансовая отчетность, составленная за разные периоды с применением российской системы учета, не может считаться сопоставимой; кроме того, российская система учета не требует раскрытия содержания учетной политики, использованной при подготовке финансовой отчетности, изменений в этой политике и влияния таких изменений. Отсутствие раскрытия такой информации затрудняет достижение сопоставимости периодической финансовой отчетности предприятия.

В соответствии с IAS результаты операций и других событий учитываются в момент их возникновения (а не в момент, когда получаются или расходуются денежные средства или их эквиваленты), и они отражаются в учетных регистрах и финансовой отчетности в тех периодах, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная в соответствии с принципом начисления информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с платежами и получением денежных средств, но также и об обязательствах по оплате в будущем и о ресурсах, представляющих собой денежные средства, подлежащие получению в будущем. Таким образом она предоставляет информацию о прошлых операциях и других событиях, которая наиболее полезна пользователям для принятия экономических решений.

Предприятие, составляющее отчетность в соответствии с российскими учетными принципами, за исключением отдельных специальных отраслевых стандартов, должно составлять отчетность исходя из учета по моменту отгрузки (начисления).

Учет и отчетность по товарно-материальным запасам в международной системе регулируется стандартом №2 «Товарно-материальные запасы».

Системы учета товарно-материальных запасов в российской и международной (в том числе американской) практике имеют много общего.

Под запасами понимаются следующие группы статей баланса:

· сырье и материалы;

·         готовая продукция;

·         запасы (затраты) в незавершенном производстве.

Стандарт требует включения в себестоимость товарно-материальных запасов всех издержек на покупку, издержек по переработке и других издержек, понесенных в процессе проведения материально-производственных запасов в их настоящее состояние и в процессе их транспортировки к требуемому месту.

Издержки на покупку материально-производственных запасов включают цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги, а также транспортные, заготовительные и прочие издержки, которые напрямую связаны с приобретением или изготовлением готовой продукции, материалов и услуг.

Разделение стоимости запасов, подготовленных к реализации, на сумму стоимости реализованных запасов на сумму товарного запаса на конец периода в международной системе учета выполняется с помощью метода периодической инвентаризации или метода непрерывной инвентаризации.

В результате определяются остатки запасов на счете «Товары». Разница между стоимостью запасов на начало периода, увеличенной на стоимость запасов, поступивших за период, и стоимостью их остатка составляет стоимость реализованных запасов.

При использовании системы непрерывного учета запасов на счетах учета Товарно-материальных ценностей постоянно отражаются покупки, продажа и другие операции и выводятся остатки. Записи по счету «Себестоимость реализованных запасов» осуществляются в течении всего отчетного периода по мере реализации запасов.

В себестоимость поступивших на предприятие товарно-материальных ценностей включаются необходимые (то есть экономически целесообразные) затраты на транспортировку. Сам факт оплаты услуг по доставке не приводит автоматически к увеличению себестоимости материала (товара). Их следует относить на издержки отчетного периода.

Определение стоимости материальных запасов, списанных на производство (или реализацию), в США аналогично порядку, действующему в России. Применяются следующие четыре метода списания:

· по фактической себестоимости;

·         по средней себестоимости;

·         по методу ФИФО;

·         по методу ЛИФО.

Предприятие может менять методы списания материальных ресурсов, используемые в своем учете. Согласно американскому стандарту “Отчетность об изменениях в учетных принципах “, влияние нового метода списания материальных запасов должно быть отражено в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках.

В тех случаях, когда новый метод применяется и для налогообложения (что нередко в американской практике), этот отчет следует дополнить данными о влиянии нового метода на изменение размеров налогооблагаемой прибыли, налога на прибыль и чистой прибыли.

Метод ЛИФО наиболее подходит для составления Отчета о прибылях и убытках, так как позволяет наилучшим образом (с точки зрения принципа осмотрительности) соотнести доходы и фактически понесенные расходы периода. Но он может привести к искажению данных баланса в случаях, когда имеется тенденция к повышению или понижению цен. С этой точки зрения метод ФИФО предпочтительнее. При его использовании остаток материальных запасов оценен в балансе по ценам, наиболее близким к текущим.

Составление такой отчетности - трудоемкая процедура. В течение двух лет себестоимость учитывается по старому и новому методу. Несмотря на это, Совет по стандартам настаивает на предоставлении такой информации исходя из интересов пользователей отчетности.

Остаток товарно-материальных запасов, определенный с использованием одного из четырех перечисленных методов, должен быть отражен в балансе на конец года в соответствии с принципом осмотрительности. Материальные запасы, по которым имеются данные об их рыночных ценах, следует отразить в балансе по наименьшей (рыночная цена или себестоимость) оценке. Под рыночной ценой в данном случае Совет по стандартам понимает стоимость замены материальных запасов в текущих ценах, то есть ту сумму, которую необходимо заплатить ближайшему добросовестному продавцу.

Рыночные цены могут быть применены для переоценки:

· общей суммы товарно-материальных запасов предприятия;

·         основных групп материалов (запасов);

·         каждого материала (товара).

Положительные отклонения (превышение рыночной оценки над себестоимостью) по отдельным переоцениваемым объектам в расчет не принимаются.

Каждый из приведенных выше методов оценки запасов является приемлемым для использования.

Заключение

На предприятиях бухгалтерский и налоговый учет осуществляется специальным подразделением- бухгалтерией. Если предприятия не большие, то бухгалтерский учет в них ведут работники, на которых возложены соответствующие обязанности.

В налоговом учете применяются следующие методы оценки запасов:

по себестоимости каждой единицы:

по средней себестоимости:

по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (метод ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (метод ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы подходит для учета уникальных материальных ценностей, которые невозможно заменить другими запасами.

Для остальных видов сырья и материалов чаще используется метод оценки по средней себестоимости. Существует два варианта применения этого метода: средневзвешенная оценка и средне скользящая оценка.

При применении средневзвешенной оценки средняя стоимость единицы списанных в производство запасов определяется как частное от деления общей себестоимости данного вида запасов на их количество. В расчет принимаются себестоимость и количество остатка материальных ценностей на начало месяца, а также поступивших за месяц запасов. Полученная себестоимость единицы умножается на количество запасов данного вида, списанных за месяц.

При средне скользящей оценке себестоимость отпущенной в производство единицы запасов определяется так же, как и при средневзвешенной. Различие в том, что себестоимость списанной партии запасов рассчитывается в момент их отпуска в производство, то есть учитываются только стоимость и количество запасов, ранее поступивших в соответствующем месяце.

При использовании любого из этих вариантов оценки по средней себестоимости из расчета исключаются количество и стоимость материальных ценностей, возвращенных в течение месяца поставщикам.

Метод ФИФО предполагает оценку запасов по ценам первых по времени приобретения закупок. Стоимость запасов, поступающих в производство первыми, соответствует себестоимости первого по времени приобретения с учетом себестоимости материальных ценностей, числящихся на начало месяца. Такой способ оценки применяется, если организация ожидает значительного снижения цен на используемое сырье и материалы.

Если организация предполагает, что цены на материально-производственные запасы повысятся, то целесообразнее использовать метод ЛИФО. Этот метод позволяет оценивать сырье и материалы по ценам последних по времени приобретения закупок.

Следует отметить, что в бухгалтерском учете материальные ценности способом ЛИФО не оцениваются. Поэтому если вы хотите максимально сблизить бухгалтерский и налоговый учеты, то в налоговом учете также придется отказаться от метода ЛИФО.

Метод оценки сырья и материалов должен применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому (ст. 313 НК РФ). Изменить используемый способ оценки запасов можно только с начала нового налогового периода.

Налогоплательщик может установить разные способы списания стоимости отдельных групп материально-производственных запасов. Это не противоречит нормам действующего законодательства.

Выбор метода оценки запасов влияет на величину налога на прибыль.

Оптимальный с точки зрения уменьшения налоговых обязательств выбор метода оценки товарно-материальных ценностей призван увеличить стоимость списываемых ценностей и уменьшить стоимость остатка ценностей. При выборе такого метода во первых, увеличивается себестоимость и уменьшается налог на прибыль и, во вторых, уменьшается среднегодовая стоимость имущества налоговые обязательства по налогу на имуществу.

Одной из задач, поставленных в работе было найти метод оценки запасов при котором происходит оптимизация налогооблагаемой базы.

В результате проведенного исследования было установлено, что на ООО «Дебакс» рациональнее использовать метод ЛИФО, поскольку получается минимальная величина налоговых платежей в бюджет.

Если суммировать экономию по всем рассчитанным налогам, то получим:

Налоговая экономия от применения метода ЛИФО вместо метода оценки по средней стоимости - 568,73 руб.

Налоговая экономия от применения метода ЛИФО вместо метода ФИФО - 1039,06 руб.

Налоговая экономия от применения метода ЛИФО вместо метода оценки запасов по себестоимости каждой единицы - 780,05 руб.

На практике доказано, что опираясь только на российскую отчетность, получить представление об истинном положении предприятия достаточно сложно. Зачастую компания, показывающая прибыль по российским стандартам бухучета, оказывается глубоко убыточной по стандартам, принятым в мире.

В подобной ситуации одно из возможных решений данной проблемы - внедрение на предприятии международных стандартов финансовой отчетности.

Основные различия между IAS и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с IAS, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях.

Список литературы

1. Налоговый кодекс РФ. − М., 2010.

2. Федеральный закон от 21.11.96 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

.   ПБУ 5/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утверждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н).

.   Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. №119н).

.   Буфатина И. Учет в розничной торговле: применение нового плана счетов. // Все о бухгалтерском учете. − 2009. − №78.

.   Бухгалтерский учет. / Под ред. М.С. Белоусова. − М., 2009.

.   Бухгалтерский учет. / Под ред. Д.С. Тяжких. − СПб., 2007.

.   Бухгалтерский учет. / Под ред. В.А. Ивашкина. − М., 2007.

.   Бухгалтерский учет и аудит. / Под ред. И. Камышанова. − М., 2008.

.   Глушков В.И. Бухгалтерский учет на современном предприятии на основе Налогового кодекса и нового плана счетов. − М., 2009.

.   Николаева Г.А. Бухгалтерский учет. − М., 2007.

.   Сергеев В.И. Логистика в бизнесе. − М., 2007.

Познавательные статьи:



Формы дистанционного обучения

Передача мяча двумя руками снизу

Значение правильной осанки для жизнедеятельности человека

Основные ошибки при выполнении передач мяча на месте