Аспекты налогообложения при осуществлении учета долгосрочных инвестиций

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 8 из 8

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ОАО «Ливгидромаш» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Необходимо отметить, что за последнее время порядок исчисления и отнесения сумм НДС в области долгосрочных вложений претерпел значительные изменения. Рассмотрим способы отнесения НДС применительно к капитальным вложениям осуществляемых различными способами[1, с.214]:

Таблица 2 - Подрядный способ отнесения НДС к капитальным вложениям

Таким образом при вводе объекта в эксплуатацию подлежит возмещению лишь сумма НДС по основным средствам, другие налоговые затраты переносят свою стоимость через амортизацию.

Таблица 3 - Подрядный способ после вступления в силу II части налогового кодекса (статьи 171 пункта 6).

Таким образом, суммы НДС по материалам, работам, услугам будут возмещаться из бюджета по мере ввода объекта в эксплуатацию, а не перенесших свою стоимость на издержки производства путем амортизационных отчислений, разумеется, порядок изложенный в НК РФ больше соответствует сущности НДС, как косвенного налога, который потребители ресурсов оплачивают в виде выручки их продавцам. У организации занимающейся долгосрочными вложениями инвестиционного характера, будет создан более щадящий режим налогообложения.

Следует напомнить, что и сейчас для списания НДС требуется документальное оформление. Так, например, счет-фактуры поставщиков и подрядчиков должны иметь установленные нормативными актами реквизиты. В соответствии с Постановлением правительства РФ от 29 июля 1996 г. № 91 Н «Об утверждении Порядка ведения журналов учета счет фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» счет-фактура должна содержать следующие реквизиты: 1)порядковый номер счет-фактуры; 2) Наименование и ИНН поставщика; 3) наименование получателя; 4) наименование товара, услуги; 5) страна происхождения товара; 6) № грузовой таможенной декларации; 7) сумма НДС; 8) дата составления счет-фактуры.

В части II НК РФ перечень реквизитов счет-фактуры расширен, их число доведено до пятнадцати (ст. 169 и 5). В соответствии с данным этих нормативных документов, ненадлежащим образом оформленные счет-фактуры могут явиться основанием для отказа в возмещении НДС.

Рассмотрим схему налогообложения НДС деятельности, в рамках долгосрочных инвестиций хозяйственным способом. В соответствии с инструкцией ГНС от 11.10.95, имели место следующие записи.

Таблица 4 - Хозяйственный способ.

В связи с решением Верховного суда РФ от 4 августа 2000 г. и в соответствии с Письмом Минфина РФ от 12.11.96 существовал следующий порядок:

Таблица 5 - Порядок обложения капитальных вложений НДС.

Существующий в настоящее время порядок обложения капитальных вложений НДС является весьма спорным. С одной стороны существует требование Минфина РФ (Письмо от 19.08.99 г. № 04-05-11/70), начислять НДС на объем строительно-монтажных работ. С другой стороны существует статья 30 НК РФ и Решение Верховного суда от 4 августа 2000 г. № ГКПИ 00-417, из которого ясно, что работы выполненные для собственных нужд НДС не облагаются.

Кроме того, в стоимость капитальных вложений облагаемых НДС могут входить материалы НДС по которым так же увеличивает стоимость строительных работ. В этих условиях суммы фактически уплаченного поставщикам НДС входит в налогооблагаемую базу для этого налога. Следует ли исчислять НДС по строительно-монтажным работам и списание НДС по материалам на возмещение из бюджета? В данном вопросе существует правовой вакуум. Нормативные акты либо ссылаются на утратившие силу абзацы других регламентирующих актов, либо противоречат друг другу.

Следует однако иметь ввиду, что в настоящее время строительно-монтажные работы выполненные для собственных нужд не входят в оборот по реализации, то есть записи типа: 46 - 08 и 01 - 46 применяться не должны.

После введения в действие II части НК РФ вычетам будут подлежать не только суммы НДС по материалам, услугам, товарам, объектам незавершенного капитальных вложений, но и суммы, исчисляемые при выполнении строительно-монтажных работ для собственных нужд.

Таблица 6 - Операции, относящиеся к вычетам.

Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке. В хозяйственной практике организации такая продажа имела место. Следовательно, необходимо начислить НДС, или сторнировать его возмещение из бюджета (сумма налога совпадают поскольку продажа была проведена в рамках отказа от товара).

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

В случае реализации или безвозмездной передачи объекта по сумме затрат на который получена льгота в течение 2 лет, суммы налога восстанавливаются.

Необходимо добавить, что незавершенное строительство и иные капитальные вложения входят в налогооблагаемую базу налога на имущество (чего нельзя сказать о денежных средствах, за счет которых может формироваться стоимость долгосрочных вложений).

Заключение

Таким образом, долгосрочные инвестиции в форме капитальных вложений представляют собой процесс вложения денежных средств, ценных бумаг, имущественных и иных прав, иного имущества в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

В соответствии с приведенным определением понятие «долгосрочные инвестиции» охватывает капитальные вложения (затраты на воспроизводство основных средств), затраты связанные с приобретением земельных участков и объектов природопользования, и затраты по приобретению и созданию нематериальных активов. В учетной практике понятие «капитальные вложения» обычно используют в узком значении этого слова (затраты на воспроизводство основных средств); в широком смысле слова под капитальными вложениями (вложение капитала) понимают инвестиции организации в любые виды внеоборотных активов, т.е. и в долгосрочные финансовые вложения. Следовательно, понятие «долгосрочные инвестиции» является более емким по сравнению с понятием «капитальные вложения» в узком смысле этого слова и менее емким по сравнению с этим понятием в широком смысле этого слова.

В практике учета капитальных вложений, их стоимость формируется через принятие к учету затрат на их приобретение. Поэтому, стоимость инвестиций во внеоборотные активы представляет собой сумму материальных, трудовых средств и иных затрат необходимых для создания объекта инвестирования или завершение его создания на каком либо этапе развития (частично готовым к введению в действие, завершение строительства первой очереди и т. д.).

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведут на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Счет 08 «Капитальные вложения» стал выполнять в основном функции калькуляционного счета. Основную часть законченных долгосрочных инвестиций списывали со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Следует различать в учете обороты по счету 08 имевшие место вследствие инвестиционного и не инвестиционного характера. Для этой цели можно ввести отдельный субсчет. Однако процесс учета долгосрочных инвестиций в значительной мере состоит из учета затрат на их проведение, контроля над этими затратами, их списание на соответствующие счета бухгалтерского учета в строгом соответствии с требованиями нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет и налоговое законодательство.

Источниками финансирования долгосрочных инвестиций могут быть как собственные средства предприятия, так и привлеченные. При этом финансирование долгосрочных инвестиций может осуществляться как за счет одного, так и за счет нескольких источников.

Однако учет основных средств на ОАО «Ливгидромаш» организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Такой порядок оформления деятельности является свидетельством документальной обоснованности учета хозяйственных операций ОАО «Ливгидромаш» в области долгосрочных инвестиций, а значит и свидетельством достоверности данных бухгалтерского учета, как синтетических регистров, так и отчетности.

Деятельность по осуществлению долгосрочных инвестиций любого хозяйствующего субъекта, в том числе и ОАО «Ливгидромаш» не может не сопровождаться приобретением материальных и иных ресурсов, оплатой счетов поставщиков и другими видами операций связанных с НДС. Продажа объектов внеоборотных активов и капитальных вложений облагается НДС в обычном порядке.

Инвестиционная деятельность организации влияет и на сумму налога на финансовый результат. Выше уже было упомянуто о льготах по налогу в связи с осуществлением капитальных вложений и корректировка финансового результата в случае отнесения расходов от потери капитальных вложений и их безвозмездной передачи на конечный финансовый результат.

Следует учесть и то, что необходима автоматизированная система бухгалтерского учета. Концептуальная модель автоматизированной формы учета освобождает бухгалтерскую службу от рутинной работы, позволяет главное внимание сосредоточить на контроле и анализе эффективности деятельности. А внедрение автоматизированного рабочего места бухгалтера на предприятии позволяет использовать безбумажную технологию бухгалтерскую учета, заменяя ежемесячную распечатку многих учетных регистров просмотром данных на дисплее. Тем самым кардинально меняется характер и содержание бухгалтерской работы, сокращается доля технических процессов, основанных на ручном труде.

Список используемой литературы

. Абрамова, Н. В. Налоговый учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов/ Н. В. Абрамова. - М.: ЗАО «Издательский Дом «Главбух»,2002. - 304с.

2.Андросов, А. М. Бухгалтерский учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /А. М. Андросов. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 238с.

. Астахов, В. П. Теория бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /В. П. Астахов. - М.: «дашков и Ко»,2003. - 321с.

4. Бархатов, А. П. Международный учёт [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /А. П. Бархатов. - М.: ОАО “Изд-во “Экономика”, 2000. - 325с.

5. Балабайченко, Е.Е. Компьютер для бухгалтера [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Е.Е. Балабайченко, Г.Г. Троценко. - М.: АСТ 1999.

. Бархатов, А.П. Международный учет [Текст]: учебное пособие для ВУЗов. - 2-е изд., перераб./А.П. Бархатов. - М.: «Маркетинг», 2001. - 288 с.

. Барышников, Н.П. В помощь бухгалтеру и аудитору. Справочно-методическое пособие в 2-х т. [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.П. Барышников.-Т.2. М. Филинъ, 2001. - 440с.

. Брыкова, Н.В. Автоматизация бухгалтерского учета. Лабораторный практикум для учр. проф. обр. [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.В. Брыкова.- М.: Филинъ, 2002.-80с.

. Бухгалтерская (финансовая) отчетность [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /под ред. В.Д. Новодворского.- М.: ИНФРА-М, 2003.-464с. (8 экз.)

. Вахрушина, М. А. Международные стандарты учёта и финансовой отчётности [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / М. А. Вахрушина. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 320с.

. Волкова, О. Н. Международные стандарты бухгалтерского учёта [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / О. Н. Волкова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2002. - 252с.

. Волков, Н.Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Н.Г. Волков.- М.: «Бухгалтерский учет», 2000.-288с.

. Воронина, Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита [Текст]: учебное пособие для ВУЗов /Л.И. Воронина.-2001.-240с.

. Гончаров, К.Н. Бухгалтерские проводки /К.Н. Кончаров, Г.Г. Троценко [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / под ред. В.П. Астахова. - Ростов н/ Д: Феникс, 2001. - 416 с.

. Смирнова, В. К. Международные стандарты финансовой отчётности [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / В. К. Смирнова. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2005. - 450с.

. Терехова, В. А. Международные стандарты бухгалтерского учёта в российской практике [Текст]: учебное пособие для ВУЗов / В. А. Терехова - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2004. - 350с.

Познавательные статьи:



Формы дистанционного обучения

Передача мяча двумя руками снизу

Значение правильной осанки для жизнедеятельности человека

Основные ошибки при выполнении передач мяча на месте