Аудиторский риск при проверке отнесения расходов на затраты

↑

▷ Содержание

⇐ ПредыдущаяСтр 16 из 112Следующая ⇒

Аудиторский риск является относительно новым видом риска и представляет собой вероятность принятия неверного решения аудиторской организацией, т.е. риск того, что аудитор может оказаться не в состоянии выразить достоверное мнение о финансовой отчетности. Степень риска - это вероятность потерь, а также размер возможного ущерба. Для измерения величины риска (степени риска) предлагается использовать статистические показатели: дисперсию, среднее квадратическое отклонение и коэффициент вариации. Но для полноты оценки риска этих показателей недостаточно, так как аудиторский риск в системе рыночной экономики представляется объективно необходимой финансовой категорией, требующей совершенствования теории и практики экономического анализа.

Оценка аудиторского риска менеджментом аудиторской организации представляет собой важнейшую задачу, так как степень риска напрямую связана с качеством аудиторской проверки.

В Правиле (стандарте) "Существенность в аудите", утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 N 696, предложено оценивать аудиторский риск с помощью не менее чем трех градаций в оценке аудиторского риска: высокий, средний и низкий.

Практически все предлагаемые специалистами в области аудита методики не позволяют дать точной оценки ввиду трудоемкости расчетов или затруднений при получении необходимой информации. Наиболее простой является модель, в которой аудиторский риск (АР) представлен в виде произведения его составляющих - неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения:

АР = НР х РК х РН.

Неотъемлемый риск (НР) означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций). Неотъемлемый, или внутрихозяйственный, риск характеризует степень подверженности существенным нарушениям счета бухгалтерского учета, статьи баланса, однотипной группы хозяйственных операций и отчетности в целом у проверяемого экономического субъекта.

Риск средств контроля (РК) означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно предотвращена или обнаружена системой внутреннего контроля. Риск средств контроля - это функция эффективности внутренней структуры управления экономического субъекта.

Риск необнаружения (РН) - риск того, что ошибки в бухгалтерском учете не будут обнаружены аналитическими процедурами аудитором. Риск необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы вне связи с неотъемлемым риском, риском средств контроля и в предположении самого низкого уровня существенности (т.е. в предположении, что выявляться должны все ошибки). С помощью этого показателя оценивается степень надежности системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля экономического субъекта.

Заметим, что надежность средств контроля и риск средств контроля представляют собой взаимодополняющие категории:

­ высокой надежности соответствует низкий риск;

­ средней надежности соответствует средний риск;

­ низкой надежности соответствует высокий риск.

Неотъемлемый риск и риск средств контроля отличаются от риска необнаружения тем, что они существуют независимо от проверки финансовой отчетности, являются функциями клиента и окружающей его среды.

Предлагается балльная система оценки аудиторского риска проверяемого экономического субъекта. Для этого применена форма рабочего документа по оценке неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Сумма всех баллов по всем ответам принимается за 100%. Чем подробнее сформирован тест оценки аудиторского риска, тем объективнее аудиторская оценка. В результате могут быть подготовлены детальные рекомендации по улучшению организации бухгалтерского учета. Шкала оценки аудиторского риска: низкий – менее 60% ответов, характеризующих уровень составляющих аудиторского риска, средний - от 60 до 70%, высокий - свыше 70%.

Для получения величины НР экспертом были отобраны следующие факторы, отраженные в тесте оценки:

­ наличие соответствующей квалификации у внутренних аудиторов; опыт работы внешним аудитором; закрепление за внутренним аудитором определенных участков учета; отношение руководства экономического субъекта к системе внутреннего контроля; наличие специальной экономической литературы по бухгалтерскому и налоговому учету; наличие утвержденного плана проверки на определенный период; осуществление тематических проверок по проблемным участкам учета.

Оценка РК производилась на основании:

­ наличия службы внутреннего аудита на экономическом субъекте; разделения функции контроля между руководителями субъекта; обеспечения бухгалтерской службы нормативными документами по бухгалтерскому и налоговому учету; наличия соответствующей квалификации у бухгалтерских работников.

РН оценивался по следующим факторам:

­ определение величины объема выборки; применение фактических методов контроля; наличие опыта работы аудитора в одной и той же организации в течение ряда лет; опыт проверок субъектов аналогичного профиля; определение уровня существенности.

Аудиторским организациям необходим пакет внутренних стандартов, определяющих подход к оценке аудиторского риска. Использование внутренних стандартов способствует повышению качества проверок, их эффективности, уменьшает трудоемкость аудиторской работы, позволяет применять в аудиторской практике новые технологии и методики проверки.

Познавательные статьи:



Коммуникативные барьеры и пути их преодоления

Рынок недвижимости. Сущность недвижимости

Решение задач с использованием генеалогического метода

История происхождения и развития детской игры