Возможности применения автономной модели учета в отечественной практике.
Поиск на нашем сайте
Рассмотрим возможность применения автономной модели в России. В автономной модели системы финансового и управленческого учета связаны между собой, поскольку отражают хозяйственные операции одного предприятия. В то же время каждая система обособлена и балансируется самостоятельно. Счета управленческого учета, на которых возникает сальдо на отчетную дату дублируются в финансовом учете. К ним относятся:
20 «Основное производство»
21 «Полуфабрикаты собственного производства»
29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
42 «Торговая наценка»
43 «Готовая продукция»
44 «Расходы на продажу»
45 «Товары отгруженные»
Передача данных из одной системы в другую осуществляется с помощью специально выделяемого передаточного счета, в качестве которого используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».
Все счета финансовой системы по хозяйственным операциям, данные о которых передаются в систему производственного учета или получаются из нее, корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Этот счет в данном случае входит в систему финансового учета. Все счета управленческой системы учета, передающие (или получающие) информацию в систему финансового учета также корреспондируются со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты». В этом случае счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» принадлежит к системе управленческого учета.
Хозяйственные операции также отражаются на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», что на каждую отчетную дату он закрывается и сальдо не имеет.
Различные авторы придерживаются различных точек зрения. Многие специалисты считают автономную модель наиболее прогрессивным подходом к учету в условиях рыночной экономики. Другие утверждают, что введение одинаковых счетов для финансового и для управленческого учета с одинаковыми номерами, но с отличительными штрихами или звездочками, бесперспективно, поскольку техническая система бухгалтерского учета – знаковая система. Применение одних и тех же знаков счетов для финансового и для управленческого учета вносит путаницу в кодировку и корреспонденцию счетов.
Заключение
Исторически сложились следующие возможные варианты организации управленческого учета и взаимодействия его с системой финансового учета: автономный вариант и интегрированный вариант.
При автономном варианте каждая из систем учета-финансового и управленческого-является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Для учета издержек выбраны свободные коды счетов - 30,31,32,33,34. Это, так называемые, счета-экраны (транзитные, зеркальные счета). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство готовой продукции, не учитывая место их возникновения. Так, из системы финансового учета можно подчерпнуть сведения о сумме материальных затратах за период. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию: материалы, ушедшие в основное производство, на общепроизводственные цели, на общехозяйственные нужды, остаток материалов на складе. Аналогичным образом организован учет заработной платы, начисленной на нее, амортизации основных средств и прочих затрат. Информация о выручке от продаж присутствует как в финансовой, так и в управленческой бухгалтерии. Таким образом, финансовая бухгалтерия содержит информацию как о доходах, так и об общей сумме расходов. Это позволяет заинтересованным внешним пользователям проверить правильность налоговых расчетов, не углубляясь в тайны калькулирования. В управленческой бухгалтерии на счете 27 выводятся два финансовых результата производственной деятельности - маржинальный доход и прибыль. В конце периода постоянные издержки, собранные на счете как периодические, списываются на себестоимость продаж. В результате выводится конечный финансовый результат производственной деятельности - прибыль. В финансовой бухгалтерии на счете 99 формируется бухгалтерская прибыль, учитывающая помимо прибыли от основной деятельности прочие доходы и расходы, прибыль (убытки) от прочих операций.
При интегрированной системе учета счета-экраны не применяются и используется единая система счетов и бухгалтерских проводок. Счета управленческого учета, имеющие сальдо, относятся одновременно к управленческому и финансовому учету. Для сохранения коммерческой тайны на счетах финансового учета регистрируется лишь сальдо, а обороты, показывающие хозяйственные операции, отражаются в системе управленческого учета. Передача данных из одной системы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счет - в данном случае счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты". На каждую отчетную дату счет 79 закрывается и сальдо не имеет. Важнейшим фактором при создании системы управленческого учета является её экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений. Внедрение и функционирование системы управленческого учета только тогда можно считать оправданными, когда полученный результат положительный эффект превосходит необходимые для создания данной системы затраты. При этом необходимо понимать, что, хотя отдача от внедрения системы учета пойдет немедленно, срок окупаемости затрат не её внедрение может быть достаточно продолжительным. Экономическая эффективность в значительной мере диктует как масштаб системы управленческого учета, так и степень её компьютеризации. Традиционно отечественный бухгалтерский учет осуществляется в рамках единого счетного плана, т.е. по интегрированной схеме.
Практическая часть
Задание 1.
Остатки по счетам по состоянию на 01.12.2011 г.
№ счета
Наименование счета
Сумма, руб.
Основные средства
26 641 074
Амортизация основных средств
11 385 074
Нематериальные активы
88 000
Амортизация нематериальных активов
2 680
Вложения во внеоборотные активы
331 556
Материалы
647 774
10.1
Сырье и материалы
407 574
10.3
Топливо
240 200
Отклонения в стоимости материальных ценностей
49 574
16.1
Отклонения в стоимости сырья и материалов
37 574
16.3
Отклонения в стоимости топлива
12 000
Готовая продукция
202 000
Касса
1 500
Расчетные счета
455 853
Расчеты с поставщиками и подрядчиками
181 480
Расчеты с покупателями и заказчиками
180 474
Краткосрочные кредиты и займы
300 000
Расчеты по налогам и сборам
177 865
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
64 700
Расчеты с персоналом по оплате труда
163 288
Уставный капитал
12 800 000
Резервный капитал
640 000
Добавочный капитал
321 008
Нераспределенная прибыль
2 413 574
Прибыли и убытки (прибыль отчетного периода)
148 074
Расшифровка отдельных счетов
№ счета
Наименование счета
Себестоимость, руб.
плановая
Фактическая
Готовая продукция
- приборы марки А
(500 шт.)
- приборы марки Б
(100 шт.)
Сумма задолженности по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включает задолженность:
- ООО «Квант» 64880 руб.
- ОАО «Лакокраска» 52600 руб.
- ОАО «Металлург» 64000 руб.
Сумма задолженности по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» включает задолженность:
- ОАО «Заря» 80074 руб.
- ЗАО «Омега» 60400 руб.
- ООО «Спектр» 40000 руб.
Выписка из учетной политики:
- затраты на ремонт ОС отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся;
- учет затрат осуществляется позаказным методом. Затраты отчетного периода подразделяются на прямые и косвенные;
- косвенные расходы распределяются между объектами калькулирования пропорционально прямой заработной плате основных производственных рабочих;
- учет продаж осуществляется «по отгрузке».
В текущем периоде объектами учета являются:
Заказ №12 – изготовление приборов марки А
Заказ №15 – договор с ОАО «Химзавод» на изготовление и поставку приборов марки Б.
Хозяйственные операции за отчетный период
№ п/п
Документ
Содержание операции
Дт
Кт
Сумма, руб.
1.
Счет-фактура, приходный ордер
Акцептованы счета поставщиков:
За материалы
403 574
Транспортно-заготовительные расходы
48 474
НДС
81 369
Зачет НДС в бюджет
81 369
Оприходованы на склад материалы по учетным ценам
10.1
410 000
Отклонение
42 048
2.
Ведомость распреде-ления основных материалов, лимитно-заборная карта
Счет-фактура, накладная, акт приемки-передачи, ведомость распределения услуг, ПП, ВБ
Акцепт счета поставщика за поступившее оборудование, требующее монтажа
135 000
НДС
24 300
24 300
Монтаж оборудования произведен хозяйственным способом.
Затраты по монтажу
10.1
135 000
7 504
Оборудование введено в эксплуатацию
142 504
Оплачен счет поставщика
159 300
5.
Акт приеки-передачи ОС, акт о приемке-передачи акций
В качестве вклада в Уставный капитал передан токарный станок
Первоначальная стоимость
01/выб
128 000
Сумма накопленной амортизации на момент передачи
01/выб
63 000
Согласованная стоимость
58.1
76 700
Продолжение таблицы
Остаточная стоимость
01/выб
65 000
Разница между согласованной и остаточной стоимостью
91.1
Финансовый результат
91.9
11 700
6.
Акт о ликвидации РПВ, накладная, расчет бухгалтерии
Списан морально устаревший станок с ЧПУ
Первоначальная стоимость
01/выб
180 074
Сумма накопленной амортизации (расчет произвести самостоятельно – дата ввода станка в эксплуатацию – октябрь 2007 г., срок полезного использования – 8 лет)
01/выб
116 112
Остаточная стоимость
91.2
01/выб
63 962
Начислена заработная плата рабочим за работы по ликвидации станка
91.2
Начислены страховые взносы
91.2
На склад оприходован металлолом, полученный от ликвидации станка
10.6
91.1
41 000
Финансовый результат
91.9
25 562
7.
Акт приемки-передачи, счет-фактура, ПТ, ВБ
Реализован металлорежущий станок
Первоначальная стоимость
01/выб
205 074
Сумма накопленной амортизации (расчет произвести самостоятельно – дата ввода станка в эксплуатацию – август 2009 г., срок полезного использования – 7 лет)
01/выб
97 615
Остаточная стоимость
91.2
01/выб
107 459
НДС
91.2
21 613
Договорная цена
91.1
Поступила оплата от покупателя за металлорежущий станок
Финансовый результат
91.9
8.
Получено из бюджета на приобретение производственного оборудования
236 000
Получено от поставщика, оприходовано, оплачено и в декабре введено в эксплуатацию производственное оборудование, приобретенное за счет бюджетных средств
08.4
200 000
236 000
08.4
200 000
НДС
36 000
Зачет НДС в бюджет
36 000
9.
На основании лицензионного договора получено право пользования товарным знаком
сроком на 5 лет
Ежемесячный лицензионный платеж
10 000
НДС
1 800
1 800
Оплата
11 800
10.
Начислена амортизация по основным средствам, находящимся в эксплуатации (табл. 5)
25.2
13 176
18 821
42 832
11.
В течение периода проведен ремонт оборудования основных производственных цехов рабочими вспомогательного производства.
Фактические затраты на ремонт составили:
Материалы
10.1
32 000
Запасные части
10.5
41 000
Заработная плата ремонтников
60 000
Социальные взносы
18 000
12.
Ведомость распределения расходов топлива, ЛЗК
Отпущено со склада топливо:
На технологические цели цехам основного производства
25.1
10.3
27 000
Вспомогательному производству
10.3
18 000
На нужды заводоуправления
10.3
15 000
13.
Расчет отклонений, справка бухгалтерии
Списано отклонение в стоимости топлива (табл. 1)
На технологические цели цехам основного производства
25.1
16.3
1 349
Вспомогательному производству
16.3
На нужды заводоуправления
16.3
14.
РПВ
Начислена заработная плата
Рабочим по заказу №12
20.12
94 074
Рабочим по заказу №15
20.15
82 574
Рабочим вспомогательного производства
74 574
Рабочим, обслуживающим оборудование
25.1
91 874
Персоналу цехов
25.2
62 174
Персоналу заводоуправления
105 074
15.
РПВ
Начислена оплата за время очередных отпусков
Рабочим по заказу №12
20.12
36 000
Персоналу заводоуправления
19 500
16.
Расчет бухгалтерии, свод з/п
Начислены социальные взносы (табл. 2)
Рабочим по заказу №12
20.12
28 222
Рабочим по заказу №15
20.15
24 772
Рабочим вспомогательного производства
22 372
Рабочим, обслуживающим оборудование
25.1
27 562
Персоналу цехов
25.2
18 652
Персоналу заводоуправления
31 522
Рабочим по заказу №12
20.12
10 800
Персоналу заводоуправления
5 850
17.
РПВ
Произведены удержания из заработной платы
Налог на доходы физических лиц
66 300
По исполнительным листам
48 000
18.
ПП, ВБ, счет-фактура
Оплачено с расчетного счета за электроэнергию, потребленную
На отопление и освещение цехов основного производства
25.2
21 000
НДС
3 780
Оплата
24 780
Зачет НДС в бюджет
3 780
Отопление и освещение цехов вспомогательного производства
31 400
НДС
5 652
Оплата
37 052
Зачет НДС в бюджет
5 652
Отопление и освещение зданий общехозяйственного назначения
15 100
НДС
2 718
Оплата
17 818
Зачет НДС в бюджет
2 718
19.
ВБ, ПП
Поступила на расчетный счет оплата за отгруженную ранее продукцию:
от ЗАО «Омега»
60 400
от ОАО «Заря»
40 000
20.
ВБ, ПП
Перечислено с расчетного счета:
ОАО «Лакокраска»
26 300
ОАО «Металлург»
32 000
Социальные взносы (операция 16)
169 752
В бюджет НДФЛ (операция 17)
68.5
66 300
21.
ВБ, чек, ПКО
Получено с расчетного счета в кассу для выплаты заработной платы
163 288
22.
РПБ, РКО
Выплачена из кассы заработная плата
150 574
23.
ПП, ВБ, РКО
Депонирована и возвращена в банк неполученная заработная плата
76.4
12 714
12 714
24.
ВБ, чек, ПКО
Получено с расчетного счета в кассу
10 500
25.
РКО, РПВ
Выдано из кассы:
Аванс на служебную командировку
6 000
Аванс на хозяйственные нужды
4 500
26.
Авансовый отчет, ПКО
Представлены и утверждены авансовые отчеты:
По служебной командировке работников заводоуправления
5 930
По хозяйственным расходам на цеховые нужды
25.2
4 470
Неиспользованные средства сданы в кассу
27.
Ведомость распределения затрат вспомогательного производства
Затраты вспомогательного производства вписаны на расходы:
Цехов основного производства на технологические нужды (35%)
25.1
137 091
Цехов основного производства на хозяйственные нужды (45%)
Списаны общепроизводственные (цеховые) и общехозяйственные расходы (ведомость 12, 15) – расчет произвести в табл. 3
20.12
25.1
173 626
20.12
25.2
208 380
20.12
175 094
20.15
25.1
152 402
20.15
25.2
182 904
20.15
153 690
29.
КУЗП
Фактические затраты по заказам составили
Заказ №12
799 011
Заказ №15
(табл. 6)
697 304
30.
Приемо-сдаточная накладная, ведомость выпуска ГП
Выпущена из основного производства и оприходована на склад готовая продукция по плановой производственной себестоимости
Заказ №12 – 2080 штук
43.1
20.12
624 000
Заказ №15 – 1000 штук
43.2
20.15
600 000
31.
Расчет бухгалтерии
Отклонение фактической себестоимости от плановой
Заказ №12
43/откл
20.12
175 000
Заказ №15
43/откл
20.15
97 295
32.
Ведомость отгрузки, приказ складу, накладная на отгрузку ГП, расчет бухгалтерии
Отгружена со склада ОАО «Химзавод» готовая продукция по плановой себестоимости – 1000 штук
90.2
600 000
Отклонение фактической себестоимости от плановой
90.2
43/откл
86 640
33.
Счет-фактура, ПП
Предъявлен ОАО «Химзавод счет за отгруженную продукцию по цене реализации
90.1
926 387
НДС
90.3
141 313
Оплата
926 387
34.
Счет-фактура, ПП, ВБ, ТТН
Оплачены с расчетного счета расходы по доставке готовой продукции ОАО «Химзавод»
20 000
НДС
3 600
3 600
Оплата
23 600
Списаны коммерческие расходы на отгруженную продукцию
90.2
35.
Ведомость отгрузки, накладная
Отгружена со склада готовая продукция (приборы марки А) ООО «Спектр» по плановой себестоимости – 1500 штук
90.2
450 000
Фактическая себестоимость отгруженной продукции (табл. 4)
90.2
43/откл
98 252
36.
Счет-фактура, ТП, ПП
Предъявлен счет ООО «Спектр» за отгруженную продукцию
90.1
708 087
НДС
90.3
108 013
Оплата
708 087
37.
Счет-фактура, ТТН, ВБ, ПП
С расчетного счета оплачены расходы по доставке продукции ООО «Спектр»
18 000
НДС
3 240
Оплата
21 240
Зачет НДС в бюджет
3 240
Коммерческие расходы списаны на счет реализации
90.2
18 000
38.
Выявлен финансовый результат от реализации продукции за отчетный период
90.9
112 256
39.
ПП, ВБ, ПКО
Приобретены облигации сроком обращения 5 лет
Доходность 16% годовых. Номинальная стоимость 100000 руб. Покупная цена 90000 руб. Комиссионное вознаграждение посреднику 6000 руб. Проценты по облигациям выплачиваются ежеквартально. Начислен доход за квартал и получен на расчетный счет
58.2
90 000
58.2
6 000
76.3
3 200
58.2
91.1
3 700
96 000
40.
Начислены проценты по краткосрочному кредиту за месяц (из расчета 18% годовых)
91.2
66.2
4 500
41.
Перечислены с расчетного счета:
Проценты по кредиту
66.2
4 500
В погашение краткосрочного кредита
66.1
25 000
42.
Начислен налог на имущество
91.2
28 400
43.
Начислен и перечислен в бюджет аванс налога на прибыль/
22 451
89 805
Таблица 1(а)
Расчет отклонений в стоимости материалов
Показатели
Материалы по учетным ценам, руб.
Отклонение в стоимости материалов, руб.
Средний % отклонений
Фактическая стоимость материалов
Остаток на начало месяца
407 574
37 574
X
445 148
Поступило за месяц
410 000
42 048
Х
452 048
Итого
817 574
79 622
0,0973881
897 196
Израсходовано на производство:
20.12
109 000
10 615
Х
119 615
20.15
92 000
8 960
Х
100 960
23.1
68 000
6 622
Х
74 622
25.1
37 500
3 652
Х
41 152
25.2
87 074
8 480
Х
95 554
31 200
3 039
Х
34 239
Итого
424 774
41 368
Х
466 142
Остаток на конец месяца
392 800
38 254
Х
431 054
Таблица 1(б)
Расчет отклонений в стоимости топлива
Показатели
Топливо по учетным ценам, руб.
Отклонение в стоимости топлива, руб.
Средний % отклонений
Фактическая стоимость топлива
Остаток на начало месяца
240 200
12 000
Х
252 200
Поступило за месяц
-
-
X
-
Всего
240 200
12 000
0,0499583
252 200
Израсходовано на производство
27 000
1 349
28 349
18 000
18 899
15 000
15 749
Итого
60 000
2 997
Х
62 997
Остаток на конец месяца
180 200
9 003
189 203
Таблица 2
Начисление страховых взносов
Категория работников
Начислено
Страховые взносы
Соц.страх
Пенсионный фонд
ФФОМС
Итого
Рабочим по заказу №12
94 074
2 728
20 696
28 222
Рабочим по заказу №15
82 574
2 395
18 166
24 772
Рабочим вспомогатель-ного производства
74 574
2 163
16 406
22 372
Рабочим, обслуживающим оборудование
91 874
2 664
20 212
27 562
Персоналу цехов
62 174
1 803
13 678
18 652
Персоналу заводоуправле-ния
105 074
3 047
23 116
31 522
За время очередных отпусков рабочим по заказу №12
36 000
1 044
10 800
За время очередных отпусков персоналу заводоуправле-ния
19 500
5 851
Рабочим за работы по ликвидации станка
Ремонтники
60 000
1 740
18 000
Итого
627 844
18 208
13 640
32 021
188 353
Таблица 3
Распределение косвенных расходов
Объект калькуляции
Основная заработная плата производственных рабочих
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
коэф
сумма
коэф
сумма
коэф
сумма
Заказ № 12
94 074
1,8456365
173 626
2,2150604
208 380
1,8612381
175 094
Заказ №15
82 574
1,8456365
152 402
2,2150604
182 906
1,8612381
153 690
Итого
176 648
326 028
391 286
328 784
Коэффициент (25.1) = 326 028/176 648= 1,8456365
Коэффициент (25.2) = 391 286/176 648= 2,2150604
Коэффициент (26) = 328 784/176 648= 1,8612381
Таблица 4(а)
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции (заказ №12)
№ п/п
Показатель
Учетная цена
Фактическая себестоимость
Остаток готовой продукции на начало месяца
150 000
144 000
Поступило из производства
624 000
799 011
Итого
774 000
943 011
Отношение фактической себестоимости к учетной цене, %
1,2183462
Отгружено за отчетный месяц
450 000
548 256
Остаток готовой продукции на конец месяца
324 000
394 744
Таблица 4(б)
Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции (заказ №15)
№ п/п
Показатель
Учетная цена
Фактическая себестоимость
Остаток готовой продукции на начало месяца
60 000
58 000
Поступило из производства
600 000
697 304
Итого
660 000
755 304
Отношение фактической себестоимости к учетной цене, %
1,1443863
Отгружено за отчетный месяц
600 000
686 632
Остаток готовой продукции на конец месяца
60 000
68 663
Таблица 5
Расчет амортизации основных средств за отчетный месяц, тыс. руб.
Виды ОС
Норма амортизации (месячная)
По предприятию в целом
Цеха основного производства
Цеха вспомогательного производства
Общезаводские службы
Стоимость объекта
Сумма амортизации
Стоимость объекта
Сумма амортизации
Стоимость объекта
Сумма амортизации
Стоимость объекта
Сумма амортизации
А. По поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам
Поступило
Склад готовой продукции
2,7
434 500
11 732
434 500
11 732
Токарный станок
2,25
253 074
5 694
253 074
5 694
Итого
687 574
17 426
253 074
5 694
434 500
11 732
Выбыло
Оборудование
1,25
222 300
2 779
200 000
2 500
22 300
Фрезерный станок
1,08
372 074
4 018
372 074
4 018
Итого
594 374
6 797
594 374
6 518
22 300
Б. По всем объектам (поступившим, выбывшим и оставшимся на начало прошлого месяца)
По поступившим (+)
Начислено в прошлом месяце
х
64 200
х
14 000
х
х
31 100
К отражению в отчетном месяце
x
x
13 176
x
18 821
x
42 832
Ведомость аналитического учета затрат вспомогательного производства
infopedia.su Все материалы представленные на сайте исключительно с целью ознакомления читателями и не преследуют коммерческих целей или нарушение авторских прав. Обратная связь - 216.73.216.156 (0.01 с.)
Археология
Биология
Генетика
География
Информатика
История
Логика
Маркетинг
Математика
Менеджмент
Механика
Педагогика
Религия
Социология
Технологии
Физика
Философия
Финансы
Химия
Экология
